Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4492-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада"

1. В соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст, 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, N 1, ст. 46; N 14, ст. 1997; N 18, ст. 2661, ст. 2669; N 27, ст. 3950; N 30, ст. 4456) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 9 августа 2017 года N 18) внести в Положение Банка России от 1 октября 2015 года N 493-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39330, 20 декабря 2016 года N 44834, следующие изменения.

1.1. В пункте 1.7 слово "положения" заменить словом "Положения".

1.2. Пункт 1.8 изложить в следующей редакции:

"1.8. Метод ЭСП может не применяться:

к договорам займа и договорам банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

к договорам займа и договорам банковского вклада, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной.

Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации.".

1.3. Пункт 1.12 дополнить абзацем следующего содержания:

"Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по выданным займам или от операций с размещенными депозитами единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.".

1.4. Пункт 1.14 дополнить абзацем следующего содержания:

"Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.".

1.5. Пункт 1.19 дополнить абзацем следующего содержания:

"Если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и ценой по договору является несущественной, некредитная финансовая организация может не отражать указанную разницу в бухгалтерском учете.".

1.6. Пункт 1.20 дополнить абзацами следующего содержания:

"Некредитная финансовая организация может не включать в расчет ЭСП и не амортизировать прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), которые не являются существенными. В этом случае:

прочие доходы относятся на увеличение процентных доходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора;

прочие расходы (затраты по сделке) признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.".

1.7. Дополнить пунктом 2.2.1 следующего содержания:

"2.2.1. По договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочие расходы (затраты по сделке) отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71502 "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами" (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах, установленному Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282, 8 июня 2016 года N 42473, 20 декабря 2016 года N 44832 (далее - символ ОФР), подразделов "По размещенным депозитам", "По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным", "По операциям с прочими предоставленными средствами", "По выданным займам" раздела "Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами")

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям".

Перечисление денежных средств некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", счета N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям"

Кредит счета по учету денежных средств.".

1.8. В абзаце третьем подпункта 2.3.1 пункта 2.3 слова "отчета о финансовых результатах, установленному Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282, 8 июня 2016 года N 42473, 20 декабря 2016 года N 44832 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97-98, от 24 июня 2016 года N 59, от 18 января 2017 года N 3-4) (далее - символ ОФР)," заменить словом "ОФР".

1.9. В пункте 2.9:

в абзаце первом после слова "займа" дополнить словами "производится равномерно в течение срока действия договора и";

дополнить абзацем следующего содержания:

"Некредитная финансовая организация может утвердить в учетной политике иной порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие доходы по займам (микрозаймам). Амортизация прочих доходов в соответствии с пунктом 1.20 настоящего Положения отражается при этом в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 2.15 настоящего Положения.".

1.10. Пункт 2.10 дополнить абзацами следующего содержания:

"Если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие доходы по займам (микрозаймам), списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.".

1.11. В пункте 2.11:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"2.11. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада, оцениваемым не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, производится равномерно в течение срока действия договора. Прочие расходы (затраты по сделке) некредитной финансовой организации по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:".

дополнить абзацем следующего содержания:

"Некредитная финансовая организация может утвердить в учетной политике иной порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по выдаче (размещению) денежных средств. Амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 1.20 настоящего Положения отражается при этом в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной пунктом 2.15 настоящего Положения.".

1.12. Пункт 2.12 дополнить абзацами следующего содержания:

"Если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по выдаче (размещению) денежных средств, списание суммы прочих расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.".

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2018 года.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации

Э.С. Набиуллина

Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 сентября 2017 г.

Регистрационный N 48082

Внесены изменения в Отраслевой стандарт бухучета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и банковского вклада.

В частности, уточнено, в каких случаях может не применяться метод эффективной ставки процента (ЭСП).

Установлено, что сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается. Она признается в составе расходов от операций по выданным займам или от операций с размещенными депозитами единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.

Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.

Если разница между справедливой стоимостью выданного (размещенного) займа или банковского вклада при первоначальном признании и ценой по договору является несущественной, то она может не отражаться в бухучете.

Разрешено не включать в расчет ЭСП и не амортизировать прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), которые не являются существенными. В этом случае они относятся соответственно на увеличение процентных доходов и признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.

Указание вступает в силу с 1 января 2018 г.

Открыть документ в системе ГАРАНТ

Открыть в бесплатной Интернет-версии Открыть в Интернет-версии (только для пользователей системы ГАРАНТ)