Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-15-05/52525 О применении тарифов страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, и производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. N 03-15-05/52525

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрев интернет-обращение, поступившее на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации, по вопросу применения тарифов страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения (далее - ПСН), и производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов являются лица:

- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам (т.е. не работодатели).

Пунктом 2 статьи 419 Кодекса установлено, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Исходя из положений статей 420 и 426 Кодекса, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по тарифам на соответствующие виды обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 9 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45-48 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), в частности, деятельность по устному и письменному переводу (подпункт 58 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса), на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели обязаны также уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.

В частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям - с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, а также страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 9 статьи 430 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, доход учитывается в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса.

Исходя из положений статьи 346.47 Кодекса доходом индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации,

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян