Письмо Федеральной налоговой службы от 26 сентября 2017 г. N СД-4-3/19315@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - Общество, заявитель) по вопросу, касающемуся порядка применения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных Обществу при приобретении услуг, оказанных судовладельцем по договорам фрахтования морских судов на время (тайм-чартер), и сообщает следующее.

Как указано в обращении заявителя, Общество является перевозчиком сырой нефти, экспортируемой по международным маршрутам с конечными пунктами назначения, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Для оказания данных услуг Общество арендовало суда с экипажем у российской организации-судовладельца на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), в течение которого указанные суда плавали в пределах территории Российской Федерации. За оказанные услуги судовладелец выставлял Обществу счета-фактуры с указанием НДС по ставке 18 процентов.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В соответствии с пунктом 14 статьи 165 Кодекса, при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации;

при ввозе товаров морским судном или судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место погрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации, а в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное на территории Российской Федерации.

Согласно статье 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Таким образом, налогообложение услуг по предоставлению морских судов и услуг членов экипажей судов на определенный срок для перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, оказываемых судовладельцами по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер), производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 14 статьи 165 Кодекса.

При этом, применение нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по перевозке (транспортировке) в пределах территории Российской Федерации товаров морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), положениями подпункта 12, а также иных подпунктов пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. В этой связи, налогообложение НДС указанных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные Обществу при приобретении услуг по перевозке в пределах территории Российской Федерации товаров морскими судами, оказанных российской организацией-судовладельцем на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), Общество вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.C. Сатин