Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/59666 О налогообложении при ликвидации организации и распределении имущества между акционерами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/59666

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При определении налоговой базы согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.

Как следует из пункта 1 статьи 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации признается дивидендом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются.

Поскольку, учитывая положения Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (пункт 2 статьи 42, пункт 1 статьи 23), распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Учитывая указанные выше положения главы 25 НК РФ, установленный статьей 280 НК РФ порядок определения доходов от реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), в случае ликвидации организации и распределения имущества между акционерами не применяется.

Директор Департамента

А.В. Сазанов