Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/62987 Об отнесении непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам к контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/62987

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В запросе указано, что российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед другой российской организацией. При этом российская организация-кредитор владеет долей в уставном капитале российской организации-заемщика в размере более 50 процентов. Одновременно, участником российской организации-кредитора является иностранная организация с долей прямого участия в уставном капитале более 50 процентов.

Критерии отнесения непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам к контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли организаций установлены пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

В частности, непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ, признается контролируемой задолженностью.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ определено, что взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ речь идет об иностранном лице прямо или косвенно участвующем в налогоплательщике - российской организации.

Порядок определения доли участия лица в организации определен положениями статьи 105.2 НК РФ.

Таким образом, для признания в рассматриваемом случае задолженности по долговому обязательству контролируемой должны соблюдаться два требования:

российская организация-кредитор должна признаваться взаимозависимым лицом иностранной организации;

такая иностранная организация должна прямо или косвенно владеть долей в уставном капитале российской организации-должника.

Учитывая указанное, поскольку доля прямого участия иностранной организации-участника в капитале российской организации-кредитора составляет более 50 процентов, а доля косвенного участия того же иностранного лица в капитале российской организации-должника составляет более 25 процентов, признаки отнесения непогашенной задолженности к контролируемой соблюдаются.

Следовательно, для целей статьи 269 НК РФ указанная в запросе задолженность признается контролируемой.

При этом, в пунктах 8 и 9 статьи 269 НК РФ указаны условия, при соблюдении которых, непогашенная задолженность по долговым обязательствам не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью,

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов