Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-08-05/53455 О налогообложении организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 августа 2017 г. N 03-08-05/53455

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом в отношении применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 07.09.2000 (далее - Соглашение).

Пунктом 1 статьи 10 Соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства для целей налогообложения в нем, фактическое право на которые имеет резидент другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого для целей налогообложения является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

(а) 5 процентов от валовой суммы дивидендов:

(i) в той части, в которой такие дивиденды выплачиваются из прибыли, которая обложена по нормальной ставке налога, если такие дивиденды выплачиваются компании (иной чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды; и

(ii) при условии, что резидент другого Договаривающегося Государства вложил в капитал такой компании минимум 700 000 австралийских долларов или эквивалентную сумму в российских рублях; и

(iii) если такие дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом России, освобождены от обложения австралийским налогом.

Подпункт (b) пункта 3 статьи 10 Соглашения устанавливает, что для целей подпункта (а) пункта 2 статьи 10 Соглашения прибыль обложена по нормальной ставке налога в России в той части, в которой она подлежит налогообложению.

В соответствии со статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено статьей 284 Кодекса.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 Кодекса для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов. Кроме того, законом субъекта Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Таким образом, по мнению Департамента, для целей применения положений подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения прибылью, обложенной по нормальной ставке налога в Российской Федерации, считается прибыль, подлежащая налогообложению в соответствии с положениями главы 25 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной главой Кодекса, в том числе для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов