Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-12-11/3/48380 Об особенностях налогообложения организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июля 2017 г. N 03-12-11/3/48380

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам налогообложения организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) сообщает следующее.

Резидентом ТОСЭР в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) является индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с указанным Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

В отношении резидентов ТОСЭР законодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлены особенности налогообложения. В частности, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах определяет резидента ТОСЭР в качестве налогоплательщика для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии со статьей 284.4 Кодекса налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР в целях Кодекса признается российская организация, которая получила статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно в течение пяти налоговых периодов применения пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, и в течение десяти налоговых периодов применения пониженных налоговых ставок в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, отвечает одновременно ряду требований. Среди указанных требований, помимо требований, аналогичных установленным Федеральным законом N 473-ФЗ в части государственной регистрации юридического лица на территории опережающего социально-экономического развития, отсутствия в составе организации обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОСЭР, и запрета на участие в региональных инвестиционных проектах, содержится требование о том, что организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Таким образом, для целей применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, помимо требований, предусмотренных указанным Федеральным законом, требуется соблюдение ряда требований, установленных Кодексом. В случае, если хотя бы одно из требований, установленных Кодексом, не соблюдается (в частности, если организация является или становится участником КГН), организация не вправе воспользоваться особенностями применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с Кодексом.

В свою очередь, не соответствие требованиям, установленным Кодексом, которые при этом не являются аналогичными требованиям, установленным Федеральным законом N 473-ФЗ, не препятствует организации являться резидентом ТОСЭР (за исключением случаев, если соглашение об осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, заключенное в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, содержит другие права и обязанности сторон, не поименованные прямо в указанном Федеральном законе).

Кроме того, обращаем внимание, что перечень условий, предусмотренных статьей 25.2 Кодекса, которым в течение всего срока действия договора о создании КГН должны соответствовать ее участники, не препятствует организации являться резидентом ТОСЭР.

Таким образом, действующие положения Кодекса не препятствуют резидентам ТОСЭР являться участниками КГН в случае, если такой резидент не претендует на особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с Кодексом.

Дополнительно сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284.4 Кодекса налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР либо налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток в целях Кодекса признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3-5 указанной статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно требованиям, установленным данным пунктом.

В отношении возможности применения налогоплательщиками - резидентами ТОСЭР, являющимися участниками КГН налоговых преференций в части заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, считаем, что по смыслу ограничений, установленных статьей 284.4 Кодекса, указанные ограничения должны применяться только в отношении налоговых преференций в соответствии с 25 главой Кодекса.

В целях устранения неоднозначности толкования статьи 284.4 Кодекса полагаем возможным внесение соответствующих изменений в Кодекс в части замены слов "настоящего Кодекса" на слова "настоящей Главы".

Одновременно отмечаем, что в главах 30 и 31 Кодекса термин "налогоплательщик - резидент территории опережающего социально-экономического развития" не используется, следовательно, для получения налоговых льгот, предусмотренных данными главами Кодекса, отсутствует правовая необходимость соответствия организации требованиям, указанным в пункте 1 статьи 284.4 Кодекса.

Кроме того, отмечаем, что резиденты ТОСЭР - участники КГН не теряют право на применение пониженных ставок страховых взносов в соответствии с положениями пункта 12 статьи 427 Кодекса, так как воспользоваться такими ставками вправе плательщики страховых взносов, а не налогоплательщики.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункта 12 пункта 1 статьи 427"

Директор Департамента

А.В. Сазанов