Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/56883 Об учете для целей налогообложения прибыли сумм начисленной амортизации по имуществу, полученному государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/56883

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма по вопросу применения для целей налога на прибыль организаций отдельных положений статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) стоимость имущества (имущественных прав), полученного государственными корпорациями, созданными на основании федеральных законов, в качестве имущественного взноса Российской Федерации, признается для целей главы 25 НК РФ по стоимости, определяемой на дату получения такого имущества (имущественных прав) в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, определен пунктом 2 статьи 256 НК РФ. Амортизируемое имущество, полученное государственными корпорациями в качестве имущественного взноса Российской Федерации, в данном перечне не поименовано, в связи с чем, подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Указанные в пункте 2 статьи 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при определении государственной корпорацией удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, полученного в качестве имущественного взноса Российской Федерации, для целей применения статьи 288 НК РФ учитывается остаточная стоимость такого имущества, определяемая как разница между стоимостью такого имущества, определяемой на дату получения такого имущества в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Одновременно сообщаем, что согласно положениям статьи 252 НК РФ расходы учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов.

Таким образом, если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется в приносящей доход деятельности, то суммы начисленной амортизации по нему подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Если такое имущество, используется государственной корпорацией в некоммерческой деятельности, то суммы начисленной амортизации по нему не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае, если такое имущество используется государственной корпорацией как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента, амортизация по такому имуществу в силу нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от приносящей доход деятельности налогоплательщика.

Заместитель Директора Департамента

А.А. Смирнов