Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2017 г. N 03-12-11/3/64032 Об особенностях определения налоговой базы по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2017 г. N 03-12-11/3/64032

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 274 Кодекса установлено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Пунктом 19 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 Кодекса.

В соответствии со статьей 275.1 Кодекса, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 278.1 Кодекса в редакции, действующей до 01.01.2017, налоговая база по доходам, полученным всеми участниками КГН (далее - консолидированная налоговая база), определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников КГН, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.

Таким образом, в редакции Кодекса, действующей до 01.01.2017, ответственный участник КГН определяет налоговую базу по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ участников консолидированной группы налогоплательщиков, в целом по всем объектам ОПХ участников КГН.

В свою очередь, начиная с 01.01.2017 консолидированная налоговая база определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом налоговая база каждого участника КГН определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Таким образом, из совокупности положений статьи 278.1 Кодекса (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") и статьи 275.1 Кодекса налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ участников КГН, определяется каждым участником КГН самостоятельно.

При этом, по мнению Департамента, убыток от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформированный на 01.01.2017, принимается в целях налогообложения при исчислении консолидированной налоговой базы и не подлежит распределению (передаче) участникам КГН.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов