Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, и операций по соглашениям о финансировании участия в кредите (займе)

4.2.1. Положительная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой приобретенного права требования является доходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47807 "Корректировки, увеличивающие стоимость приобретенных прав требования"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы").

Отрицательная разница между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой приобретенного права требования является расходом и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47808 "Корректировки, уменьшающие стоимость приобретенных прав требования".

После первоначального признания приобретенного права требования, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по приобретенному праву требования в дату первоначального признания.

Отражение в бухгалтерском учете разницы между справедливой стоимостью в дату первоначального признания и суммой приобретенного права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктами 2.2.2 и 2.2.3 пункта 2.2 настоящего Положения.

4.2.2. В случае если справедливая стоимость приобретенного права требования в дату первоначального признания не подтверждается котируемой ценой на идентичный финансовый актив на активном рынке или не основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, и ЭПС по приобретенному праву требования существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость приобретенного права требования в дату первоначального признания определяется расчетным способом.

Положительная или отрицательная разница между суммой приобретенного права требования и справедливой стоимостью приобретенного права требования в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается.

Одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных доходов по приобретенным правам требования в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения отсроченная разница отражается в ОФР бухгалтерской записью:

если разница положительная:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы");

если разница отрицательная:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

После первоначального признания права требования, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости приобретенного права требования применяется ЭПС.

4.7.1. Начисление процентных доходов по приобретенным правам требования по ставке, установленной в первичном договоре, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

4.7.2. При приобретении права требования по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока, установленного условиями первичного договора, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета "Дисконт, начисленный по приобретенным правам требования" счетов по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств или счетов по учету вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета N 47817 - 47835)

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

4.7.3. При приобретении права требования по цене выше номинальной стоимости разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью (премия) учитывается при начислении процентов в течение срока, установленного условиями первичного договора, и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Премии, уменьшающие процентные доходы" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит лицевого счета "Премия по приобретенным правам требования" счетов по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств или счетов по учету вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета N 47817 - 47835).

4.7.4. Сумма корректировки, увеличивающей стоимость приобретенного права требования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47807 "Корректировки, увеличивающие стоимость приобретенных прав требования"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

4.7.5. Сумма корректировки, уменьшающей стоимость приобретенного права требования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 47808 "Корректировки, уменьшающие стоимость приобретенных прав требования".

Отражение в бухгалтерском учете корректировки стоимости приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.10 настоящего Положения.

4.12.1. Изменение величины переоценки до справедливой стоимости приобретенного права требования рассчитывается как разница между балансовой стоимостью приобретенного права требования с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью приобретенного права требования на дату переоценки.

4.12.2. Положительная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47809 "Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы").

4.12.3. Отрицательная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47810 "Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

4.12.4. Положительная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47811 "Переоценка, увеличивающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

4.12.5. Отрицательная переоценка приобретенного права требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 47812 "Переоценка, уменьшающая стоимость приобретенных прав требования, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

Отражение в бухгалтерском учете переоценки стоимости приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.11 настоящего Положения.

4.14.1. Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 47806 "Корректировка резервов на возможные потери".

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47805 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери.

После даты признания приобретенного права требования, оцениваемого по амортизированной стоимости, кредитно-обесцененным решение о восстановлении (уменьшении ранее начисленного) оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, связанного с временным фактором изменения приведенной стоимости расчетных денежных потоков, в качестве процентного дохода принимается кредитной организацией и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 3 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери"), счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными доходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери").

4.14.2. Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 10632 "Корректировка резервов на возможные потери".

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по приобретенному праву требования, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10633 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

4.14.3. Резерв на возможные потери по приобретенному праву требования, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, сформированный в порядке, предусмотренном подпунктом 2.13.1 пункта 2.13 настоящего Положения, в дату его формирования (создания, восстановления) отражается следующими бухгалтерскими записями:

на сумму сформированного резерва на возможные потери:

Дебет счета N 47805 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери");

на сумму восстановленного (ранее сформированного) резерва на возможные потери:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 47806 "Корректировка резервов на возможные потери".

Отражение в бухгалтерском учете резервов на возможные потери и оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по приобретенным правам требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.13 настоящего Положения.

4.21.1. Поступление денежных средств от должника отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования".

Одновременно осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"

Кредит счетов по учету вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета N 47817 - 47835).

При списании задолженности клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счетов по учету расчетов по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям

Кредит счетов по учету кредитов предоставленных, депозитов размещенных, прочих предоставленных средств, прочих размещенных средств, или счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", или счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", или счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам", или счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам", или счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", или других счетов по учету соответствующей задолженности.

Сумма платежа списывается с внебалансового учета бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

4.21.2. В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, неиспользованные суммы обеспечения списываются бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету расчетов по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям

Кредит счетов по учету вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета N 47817 - 47835).

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91418 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования".

4.22.1. На дату уступки прав требования по кредитным договорам или прекращения признания финансовых активов, в отношении которых заключены соглашения о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения, прочих доходов, связанных с размещением денежных средств по кредитным договорам, в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии пунктом 2.4 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости размещенных денежных средств по кредитным договорам до амортизированной стоимости и, если размещенные денежные средства по кредитным договорам отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости размещенных денежных средств по кредитным договорам.

4.22.2. Списание сумм основного долга осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"

Кредит счетов по учету кредитов предоставленных, депозитов размещенных, прочих предоставленных средств, прочих размещенных средств,

Кредит счета N 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит счета N 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

4.22.3. Списание начисленных процентов осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"

Кредит счета N 47427 "Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам",

Кредит счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам",

Кредит счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

4.22.4. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования или относящихся к финансовому активу, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), при прекращении признания, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

4.22.5. Суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость финансовых активов, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость финансовых активов, относящиеся к реализованным правам требования или к финансовому активу, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), при прекращении признания, подлежат отражению на счете N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

4.22.6. Отражение выручки от реализации права требования, от прекращения признания финансового актива, в отношении которого заключено соглашение о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям

Кредит счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

4.22.7. Отражение финансового результата осуществляется бухгалтерской записью:

при положительном результате:

Дебет счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 2 "Операционные доходы");

при отрицательном результате:

Дебет счетов N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 61214 "Реализация (уступка) прав требования по заключенным кредитной организацией договорам на предоставление (размещение) денежных средств".

4.22.8. Списание обеспечения, полученного по кредитным договорам, и передача предмета залога, находящегося на хранении в кредитной организации, осуществляются в соответствии с пунктом 4.20 настоящего Положения.

4.22.9. Отражение на внебалансовых счетах задолженности по финансовому активу, списанному с баланса в связи с заключением соглашения о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется следующим образом.

Задолженность по основном долгу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91901 "Задолженность по основному долгу"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по начисленным процентам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Задолженность по прочим доходам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Изменение сумм задолженности по финансовому активу в установленных условиями соглашения о финансировании участия в кредите (займе) и законодательством Российской Федерации случаях отражается на внебалансовых счетах не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца.

Периодичность отражения в бухгалтерском учете изменений сумм задолженности по финансовому активу утверждается кредитной организацией в учетной политике.

4.22.10. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств, полученных от заемщика в счет погашения задолженности по финансовому активу и подлежащих передаче внешнему участнику по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), осуществляется следующим образом.

Поступление денежных средств от заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям".

Перечисление внешнему участнику денежных средств, полученных от заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям"

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно сумма погашенной задолженности по финансовому активу списывается с внебалансовых счетов кредитной организации следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91901 "Задолженность по основному долгу" или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91902 "Задолженность по начисленным процентам" или

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91903 "Задолженность по прочим доходам".