Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов

3.2.1. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые или ненаблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно не отличается от рыночной процентной ставки, то справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является сумма привлеченных денежных средств.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, определение амортизированной стоимости финансового обязательства применяется ЭПС по финансовому обязательству.

3.2.2. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются наблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется расчетным способом.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

Положительная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является доходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

Отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания является расходом и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг".

После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости в качестве ЭПС применяется рыночная процентная ставка по финансовому обязательству в дату первоначального признания.

3.2.3. В случае если для определения справедливой стоимости финансового обязательства в дату первоначального признания используются ненаблюдаемые исходные данные, и ЭПС по финансовому обязательству существенно отличается от рыночной процентной ставки, то справедливая стоимость финансового обязательства в дату первоначального признания определяется расчетным способом.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

Положительная или отрицательная разница между суммой привлеченных денежных средств по финансовому обязательству и справедливой стоимостью финансового обязательства в дату первоначального признания в бухгалтерском учете в указанную дату не отражается.

Отсроченная разница равномерно отражается в ОФР одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных расходов по финансовому обязательству в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения бухгалтерской записью:

в случае если разница положительная:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери"),

в случае если разница отрицательная:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

После первоначального признания финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости, для определения амортизированной стоимости применяется ЭПС по финансовому обязательству.

3.9.1. Сумма корректировки, увеличивающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 6 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг".

3.9.2. Сумма корректировки, уменьшающей стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными в соответствии с применением эффективной процентной ставки, и процентными расходами, начисленными без применения эффективной процентной ставки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

3.10.1. Изменение величины переоценки до справедливой стоимости финансового обязательства рассчитывается как разница между балансовой стоимостью финансового обязательства с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью финансового обязательства на дату переоценки.

3.10.2. Положительная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

3.10.3. Отрицательная переоценка финансового обязательства, не связанная с изменением кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

3.10.4. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, увеличивающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска"

Кредит счета N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

3.10.5. Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, уменьшающая стоимость финансового обязательства, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска".

3.11.1. Погашение (частичное погашение) номинальной стоимости ценных бумаг.

В конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг

Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".

Погашение (оплата) номинальной стоимости ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Погашение (оплата) (частичное погашение) номинальной стоимости ценных бумаг в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3.11.2. Выплата процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании процентного (купонного) периода.

В конце рабочего дня, предшествующего дате очередной выплаты по процентам (купонам) по обращающимся облигациям, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кредит счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям".

Погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании процентного (купонного) периода отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Выплата процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании срока обращения и окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям при совпадении его со сроком обращения облигации.

В конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) окончании процентного (купонного) периода по выпущенным ценным бумагам, при совпадении со сроком обращения облигации, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".

Погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам по окончании срока обращения и окончании процентного (купонного) периода по выпущенным ценным бумагам, при совпадении со сроком обращения облигации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Суммы процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам, которые не были выплачены до истечения срока обращения ценных бумаг, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"

Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".

Погашение (оплата) процентов (купонов), которые не были выплачены до истечения срока обращения ценных бумаг, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3.11.3. Остаток на счете N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг" или на счете N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг" списывается соответственно на счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").

При частичном погашении остаток на счете N 47446 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных ценных бумаг" или на счете N 47451 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных ценных бумаг" списывается в части, относящейся к досрочно погашаемой сумме.

3.11.4. Остаток на счете N 47440 "Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам" списывается на счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы").

3.11.5. Остаток на счете N 47454 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или на счете N 47460 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" списывается соответственно на счет N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или на счет N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 4 "Расходы (кроме процентных) по операциям с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").

3.11.6. Остаток на счете N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" или на счете N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" списывается на счет N 10901 "Непокрытый убыток" или N 10801 "Нераспределенная прибыль".

3.11.7. При полном погашении финансового обязательства в установленные условиями выпуска ценных бумаг сроки не допускается наличие остатков на балансовых счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выпущенных ценных бумаг; переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выпущенных ценных бумаг; увеличения или уменьшения справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменением кредитного риска.

3.13.1. Излишне начисленные проценты (купоны) вследствие применения пониженной процентной ставки отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 4 "Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

3.13.2. Досрочное погашение (оплата) обязательств по выпущенным ценным бумагам в день предъявления отражается бухгалтерской записью:

погашение (оплата) номинала ценных бумаг:

Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов;

погашение (оплата) процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам:

Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

Принятие выпущенных ценных бумаг к досрочной оплате, но не оплате в день предъявления, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг

Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению";

Дебет счета N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" или

Дебет счета N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"

Кредит счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".

Погашение (оплата) номинальной стоимости и процентов (купонов) по выпущенным ценным бумагам отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

3.14.1. Передача полученных бланков ценных бумаг в хранилище кредитной организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

3.14.2. Передача предназначенных для распространения бланков ценных бумаг (проданных первым владельцам) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

3.14.3. Выдача бланков ценных бумаг под отчет работнику кредитной организации, оформляющему ценную бумагу, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

Кредит счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

3.14.4. Списание бланков ценных бумаг с подотчетного лица при выдаче оформленной ценной бумаги клиенту на основании представленных авансовых отчетов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет".

3.14.5. Испорченные и (или) не использованные бланки ценных бумаг отражаются бухгалтерскими записями:

на испорченные бланки:

Дебет счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"

Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

на неиспользованные бланки:

Дебет счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения"

Кредит счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет".

3.14.6. Уничтожение испорченных бланков ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения".

3.14.7. Принятые к погашению (оплате) выпущенные ценные бумаги, не оплаченные в день предъявления, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

3.14.8. Списание погашенных (оплаченных) ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

3.14.9. Досрочный выкуп выпущенных ценных бумаг с целью дальнейшей перепродажи отражается (с одновременным списанием с балансовых счетов по учету выпущенных ценных бумаг) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

3.14.10. Продажа выпущенных ценных бумаг при их вторичном размещении отражается (с одновременным отражением на балансовых счетах по учету выпущенных ценных бумаг) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".

3.14.11. Нереализованные ценные бумаги до истечения срока обращения и (или) установленного условиями выпуска срока погашения отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 90702 "Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения"

Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".

Суммы не размещенных повторно (не перепроданных) до истечения срока обращения ценных бумаг отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи".

3.14.12. Выпущенные ценные бумаги, принятые на хранение по договору хранения, отражаются кредитной организацией в бухгалтерском учете на внебалансовом счете N 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".