Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-09/72126 О принятии к вычету НДС на основании счета-фактуры, выставленного в отношении услуг, применение нулевой ставки НДС в отношении которых не подтверждено

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 ноября 2017 г. N 03-07-09/72126

Вопрос: ЗАО осуществляет поставку готовой продукции на экспорт с привлечением сторонних организаций для оказания услуг по перевозке, а также для оказания транспортно-экспедиционных услуг.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставкой 0 процентов подлежит налогообложению реализация услуг по международной перевозке товаров, в том числе реализация транспортно-экспедиционных услуг. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками (перевозчиками и экспедиторами) представляются в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

В соответствии с абзацем 6 пункта 9 статьи 165 НК РФ документы, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи (подтверждающие оказание услуг в отношении экспортируемого товара и сам экспорт), представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ. Соответственно, непредставление документов в указанный срок лишает налогоплательщика права применения ставки НДС 0 процентов.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, какие будут последствия для ЗАО, если перевозчиком/экспедитором не представлены документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения ставки 0 процентов, и выставлены счета-фактуры со ставкой НДС 18%.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении услуг, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении которых не подтверждено, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации такой международной перевозки.

Пунктом 2.1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в случае непредставления налогоплательщиками в налоговый орган в установленный статьей 165 Кодекса срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщики регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре, при исчислении налога по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, в случае непредставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров, российская организация, оказывающая такие услуги, исчисляет налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

Учитывая изложенное, для принятия к вычету налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры, выставленного в отношении услуг, применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении которых не подтверждено, оснований не имеется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова