Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-09/71858 О принятии к вычету НДС заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-09/71858

Вопрос: Между ООО и рядом контрагентов заключены различные договоры, включая договоры подряда и инвестирования, конечным итогом которых является признание за ООО статуса инвестора.

В дальнейшем между ООО и заказчиком строительства возник спор в части передачи в адрес ООО сводного счета-фактуры для целей возмещения ООО НДС, уплаченного подрядчиком в части инвестиционного взноса ООО

Указанный спор был разрешен в судебном порядке, арбитражный суд принял решение о признании бездействия заказчика строительства незаконным и об обязании последнего выдать ООО сводный счет-фактуру по объекту строительства, однако без указания на конкретные суммы, подлежащие возмещению.

То есть судебного решения, хоть в каком-либо виде отражающего право ООО на возмещение конкретных сумм НДС к возмещению, не существует.

Заказчик строительства на данным момент находится в процедуре банкротства, решение суда не исполняет и существует угроза ликвидации заказчика строительства до момента исполнения решения суда об обязании выдать сводный счет-фактуру.

В связи с изложенным конкурсным управляющим ООО рассматривается возможность обращения в налоговые органы с заявлением о возмещении сумм НДС по объекту строительства в условиях отсутствия на руках как сводного, так и вообще каких-либо счетов-фактур по объекту строительства.

Ст. 176 НК РФ определяет возмещение как превышение вычетов над суммой НДС к уплате.

Вместе с тем статьей 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Указанный порядок предусмотрен статьей 172 НК РФ, согласно пункту 1 которой налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Изложенные нормы позволяют сделать вывод о том, что обращение за возмещением НДС в условиях отсутствия счета-фактуры, включая сводный, является незаконным и в возмещении будет отказано.

В связи с изложенным конкурсный управляющий ООО просит разъяснить: возможно ли возмещение НДС в условиях отсутствия у заявителя счета-фактуры, однако при условии наличия судебного решения, подтверждающего обязанность контрагента такой счет-фактуру выдать?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость заказчиком работ без наличия счетов-фактур, выставленных подрядчиком, Кодексом не предусмотрено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова