Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-08/71841 О применении нулевой ставки по НДС в отношении услуг по подаче и уборке вагонов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-07-08/71841

Вопрос: Открытое акционерное общество просит вас дать разъяснения по поводу применения нулевой ставки по НДС (ст. 164 НК РФ) в отношении услуг по подаче и уборке вагонов.

ОАО оказывает угольным предприятиям услуги по подаче и уборке вагонов. Уголь отгружается в том числе и на экспорт. В 2007 году впервые была дискуссия по поводу применения нулевой ставки НДС на услуги по подаче и уборке вагонов. Министерство финансов РФ в своем письме от 07.05.2007 г. N 03-07-08\99 указало, что для применения нулевой ставки у организаций, осуществляющих услуги по подаче и уборке вагонов, нет оснований и следует применять ставку по налогу НДС - 18%.

В настоящее время в определении ВС РФ от 31.03.2016 года N 302-КГ16-1786 изложена противоположная позиция суда. Согласно данному определению при оплате за услуги по подаче и уборке вагонов должна применяться нулевая ставка НДС.

Согласно ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС должна применяться с момента помещения товара под таможенные операции. ОАО не знает о начале таможенных операций и не располагает документами, подтверждающими, что груз является экспортным.

Ст. 165 НК РФ предусматривает порядок предоставления права на применение нулевой ставки. Действующим законодательством на грузоотправителя (держателя контракта), которые располагают всеми документами, не возложена обязанность по предоставлению документов, ОАО нет возможности обязать данных лиц предоставлять документы.

Просим Вас дать ОАО разъяснения, в каких случаях, когда, кем и при наличии каких документов на услуги ОАО (работы по подаче и уборке вагонов) должна применяться нулевая ставка по НДС.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении работ по подаче-уборке вагонов, используемых при реализации товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также работ (услуг), связанных с такой перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров. При этом для подтверждения правомерности применения в отношении указанных услуг нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 5 статьи 165 Кодекса, в том числе реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем номеров перевозочных документов, наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта.

Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации, а также непосредственно связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах. Иные работы (услуги), стоимость которых не отражается в перевозочных документах, выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Что касается определения Верховного Суда Российской Федерации от 31 марта 2016 г. N 302-КГ16-1786, о котором упоминается в письме, то в данном определении вопрос о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ по подаче-уборке вагонов не рассматривался.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова