Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/72045 О применении отдельных положений законодательства РФ о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/72045

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), контролируемой иностранной компанией для целей Кодекса, наряду с иностранными организациями, признаются иностранные структуры без образования юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 25.15 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.

По мнению Департамента, при расчете прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, созданной в форме партнерства, следует учитывать правила признания доходов, полученных партнерством и (или) его участниками, и учета осуществленных расходов, предусмотренные личным законом такой иностранной структуры.

В частности, если доходы и расходы учитываются в качестве подлежащих налогообложению на уровне участника партнерства, то для целей определения прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, созданной в форме партнерства, они исключаются из расчета налоговой базы самого партнерства.

Таким образом, в случае, когда прибыль (убыток, доходы, расходы) по операциям партнерства учтены в соответствующей доле непосредственно в финансовой отчетности партнера, соответствующей требованиям статьи 309.1 Кодекса, прибыль (убыток, доходы, расходы) по таким операциям не подлежат учету при расчете прибыли (убытка) самого партнерства, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 309.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов