Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-07-08/74016 Об отнесении ряда видов косметической продукции к несырьевым товарам в целях применения налоговых вычетов НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2017 г. N 03-07-08/74016

Вопрос: Акционерное общество реализует товар, операции по которым облагаются по налоговой ставке 0 процентов, для этого ведём раздельный учёт по "входному" НДС.

АО производит следующую продукцию: туалетное мыло, зубную пасту, крема, шампуни, гели и т.д., но относится к химической промышленности.

Согласно Федеральному закону от 30 мая 2016 г. N 150-ФЗ о внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ, экспортёры могут ускорить применение вычета "входного" НДС, без ведения раздельного учёта.

По мнению АО, Обществом возможно применение п. 10 ст. 165 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ).

ФНС России в Письме от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@ указала, что исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IХ, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72-80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.

В тексте вопроса указаны наименования товаров, которым в соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" могли бы быть присвоены следующие коды:

- мыло туалетное (включая мыло, содержащее лекарственные средства) (код 3401 11 000 1, группа 34),

- зубная паста (средства для чистки зубов (3306 10 000 0, группа 33),

- крема и гели (поверхностно-активные органические вещества и средства для мытья кожи в виде жидкости или крема, расфасованные для розничной продажи, содержащие или не содержащие мыло (3401 30 000 0, группа 34),

- шампуни (3305 10 000 0, группа 35).

Таким образом, поименованные выше товары не относятся к сырьевым товарам, соответственно, если следовать прямому прочтению НК РФ организация вправе принять НДС к вычету в обычном порядке. В связи с отсутствием разъяснений контролирующих органов по рассматриваемой ситуации, просим дать письменные разъяснения по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об отнесении ряда видов косметической продукции, соответствующих кодам вида товаров Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 3305 10 000 0 (шампуни), 3306 10 000 0 (средства для чистки зубов), 3401 11 000 1 (мыло туалетное (включая мыло, содержащее лекарственные средства), 3401 30 000 0 (поверхностно-активные органические вещества и средства для мытья кожи в виде жидкости или крема, расфасованные для розничной продажи, содержащие или не содержащие мыло), к несырьевым товарам в целях применения налоговых вычетов налога на добавленную стоимость и сообщает.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к сырьевым товарам в целях применения вычетов по налогу на добавленную стоимость на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в данном абзаце, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с ТН ВЭД.

Таким образом, до момента принятия постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего перечень кодов видов сырьевых товаров для целей применения главы 21 Кодекса, следует руководствоваться положениями указанного абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД.

В связи с этим товары, относящиеся к товарным группам ТН ВЭД 33 "Эфирные масла и резиноиды; парфюмерные, косметические или туалетные средства" и 34 "Мыло, поверхностно-активные органические вещества, моющие средства, смазочные материалы, искусственные и готовые воски, составы для чистки или полировки, свечи и аналогичные изделия, пасты для лепки, пластилин, "зубоврачебный воск" и зубоврачебные составы на основе гипса", к вышепоименованным сырьевым товарам не относятся.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова