Письмо Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2017 г. N СД-4-3/23346@ "О порядке заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденную приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация) в части отражения операции по реализации подакцизных товаров на территории государств - членов Евразийского экономического союза, и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 5.10.1 пункта 5.10 Раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденного приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - Порядок) при заполнении подраздела 2.6 Раздела 2 налоговой декларации в графе 1 указываются коды показателей 20002, 20004, 50002 и 50004, согласно Приложению N 3 к Порядку в следующем порядке:

код показателя 20002 отражается при совершении в налоговом периоде операций по реализации подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Код показателя 20002 отражается в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации:

- представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза, определяемая в соответствии с пунктом 5 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол);

- представляемой (одновременно с предусмотренными в пункте 4 раздела II Протокола документами, подтверждающими факт реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) за налоговый период, в котором в налоговый орган в срок, установленный пунктом 5 раздела II Протокола (в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров), представлены указанные документы.

Код показателя 50004 указывается в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) представлены документы, установленные данной нормой Протокола, подтверждающие факт указанной реализации (отгрузки, передачи).

Таким образом, при представлении налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза, графы 2 - 5 подраздела 2.6 Раздела 2 налоговой декларации должны заполняться налогоплательщиком с указанием кода показателя 20002 по графе 1.

При этом, в налоговой декларации, представляемой за период, в котором налогоплательщиком представлены в срок подтверждающие документы, в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации отражаются показатели как с кодом показателя 20002 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50004 по графе 1 на сумму налога, приходящуюся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.

В случае, когда документы не представлены в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) указывается код показателя 20004 в подразделе 2.6 уточненной налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится определяемая в соответствии с пунктом 5 раздела II Протокола дата реализации (отгрузки) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза.

Сумма акциза, уплаченная ранее в связи с непредставлением в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 4 раздела II Протокола, в случае представления этих документов в налоговом периоде указывается по коду показателя 50002 в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены необходимые документы (по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров).

Таким образом, в случае непредставления в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров подтверждающих документов, в уточненной налоговой декларации, представляемой за период отгрузки, подраздел 2.6 Раздела 2 налоговой декларации по акцизам заполняется с кодом показателя 20004 по графе 1.

При заполнении налоговой декларации за период, в котором представлены документы, подтверждающие реализацию подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, в подразделе 2.6 Раздела 2 рекомендуется отражать данные как с кодом показателя 20004 по графе 1 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50002 - с указанием суммы налога, приходящейся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.

2. По вопросу отражения суммы акциза по подакцизной продукции, реализованной на территории государств - членов Евразийского экономического союза в Приложении N 7 к форме налоговой декларации "Расчет суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Приложение N 7), отмечаем следующее.

На основании подпункта 2 пункта 13 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ, если общая сумма, определенная путем сложения:

- сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза,

- сумм акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки,

меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 статьи 204 Кодекса, то такой налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разницы между указанными суммами не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

При этом форма налоговой декларации не учитывает изменения в порядке налогообложения акцизами, внесенные Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ.

До утверждения новой формы налоговой декларации сумму акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения, от уплаты которой подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, в Приложении N 7 возможно отражать нарастающим итогом по строке 180.

Таким образом, сумма акциза, исчисленная по всему объему реализованной на конец налогового периода подакцизной продукции, отражаемая по строке 180 Приложения N 7, может складываться из сумм акциза:

- исчисленной по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в налоговом периоде (строка 160 приложения N 7);

- исчисленных по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в предыдущих налоговых периодах (строка 170 Приложения N 7);

- по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной за пределы территории Российской Федерации, обоснованность освобождения, от уплаты которой по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена в налоговом периоде и предыдущих налоговых периодах.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин