Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-08-05/64363 О налогообложении доходов в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2017 г. N 03-08-05/64363

В связи с письмом Департамент налоговой и таможенной политики по вопросу применения положений Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 (далее - Соглашение), также отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.

Согласно статье 23 Соглашения если резидент одного государства получает доход в другом государстве, который может облагаться налогом в другом государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога первого государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Согласно статье 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса на основании пункта 2 статьи 311 Кодекса.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

- обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;

- фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 статьи 311 Кодекса аналогично положениям статьи 23 Соглашения предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Ставка, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды российская организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, при условии, что выплачивающая дивиденды иностранная организация является организацией, государство постоянного местонахождения которой не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Учитывая вышеизложенное, первоочередным правом облагать доход в виде дивидендов обладает государство - источник такого дохода (Узбекистан) по ставке в размере, не превышающем 10 процентов. Учитывая долю владения в размере 55 процентов в течение 13 лет российским обществом в уставном капитале узбекско-российского совместного предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью - резидента Узбекистана, выплачивающего дивиденды, и ставку налога в размере 0 процентов в отношении такого дохода в Российской Федерации согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, двойного налогообложения не возникает и зачет налога, уплаченного в Узбекистане, невозможен.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов