Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/77926 О применении НДС в отношении услуг по перевозке грузов, а также порожных вагонов железнодорожным транспортом с территории Республики Казахстан на территорию РФ, оказываемым филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-07-13/1/77926

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - ОАО), являясь российским налогоплательщиком, осуществляет свою деятельность на территории Республики Казахстан через свой филиал, расположенный в Республике Казахстан и зарегистрированный в качестве налогоплательщика НДС Республики Казахстан.

В рамках осуществления указанной деятельности ОАО оказывает услуги по перевозкам различных грузов, а также порожнего подвижного состава с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации.

При этом оформление договора перевозки (перевозочного документа) осуществляется филиалом ОАО в Республике Казахстан.

На основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации услуги по перевозкам ввозимых на территорию Российской Федерации порожнего подвижного состава облагаются НДС по ставке 18 процентов.

В свою очередь, в соответствии со статьями 244 и 268 Налогового Кодекса Республики Казахстан реализация услуг по международной перевозке порожнего подвижного состава облагается НДС по ставке 12 процентов.

Таким образом, при оказании данных услуг возникает двойное налогообложение НДС (одновременное применение ставки 18 процентов по законодательству Российской Федерации и 12 процентов ставки по законодательству Республики Казахстан).

На основании вышеизложенного, просим пояснить, является ли объектом налогообложения НДС по законодательству Российской Федерации оказание услуг по перевозке порожнего подвижного состава с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации по договорам перевозки, оформленным филиалом ОАО в Республике Казахстан.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке грузов, а также порожных вагонов железнодорожным транспортом с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, оказываемым филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе Республики Казахстан, сообщаем.

На основании положений пункта 28 и подпункта 5 пункта 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, налогообложение налогом на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) производится в государстве - члене Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), территория которого признается местом реализации работ (услуг), в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации услуг по перевозке признается территория того государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого оказываются такие услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по перевозке грузов и порожних вагонов с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации территория Российской Федерации не признается в случае, если такие услуги оказываются филиалом российской организации, состоящим на учете в казахстанском налоговом органе и являющимся налогоплательщиком Республики Казахстан.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

О.Ф. Цибизова