Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 ноября 2017 г. N 03-07-07/76413 О применении НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 ноября 2017 г. N 03-07-07/76413

Вопрос: ООО (далее "Общество") является коммерческой организацией. Основной вид деятельности - оптовая торговля медицинским оборудованием и медицинскими изделиями отечественного и зарубежного производства (код ОКВЭД 46.46.1).

В целях содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан и улучшения их морально-психологического состояния и в соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ Общество осуществляет пожертвования в адрес некоммерческих организаций (Государственных бюджетных учреждений здравоохранения), созданных в соответствии с § 7 Гражданского кодекса РФ, ст. 9.2 Закона от 21.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Пожертвования осуществляются Обществом на основании договоров пожертвования в виде передачи в адрес указанных учреждений следующего имущества:

- товаров медицинского назначения (медицинское оборудование, расходные материалы для медицинского оборудования и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- товаров не медицинского назначения (различное оборудование для оснащения холлов, кабинетов, палат и иных помещений общего пользования медицинских центров).

Имущество передается на осуществление основной уставной деятельности бюджетных учреждений, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В результате анализа законодательной базы мы полагаем, что не должны начислять НДС при осуществлении подобных операций безвозмездной передачи имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Формы некоммерческих организаций поименованы в § 7 гл. 4 Гражданского кодекса РФ. Согласно нормам ГК РФ некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций, учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Полный перечень форм некоммерческих организаций содержит гл. Il Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Так некоммерческой организацией в силу закона является бюджетное учреждение (ст. 120 ГК РФ, ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Отсюда можно сделать вывод, что передача любого имущества некоммерческой организации (в данном случае Государственным бюджетным учреждениям здравоохранения) на осуществление ими основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, пунктом 2 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по налогу на добавленную стоимость в отношении медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий.

Отсюда, можно сделать вывод, что под льготу, установленную п. 2 ст. 149 НК РФ подпадает безвозмездная передача в виде пожертвований товаров медицинского назначения.

Позиция финансового ведомства по аналогичному вопросу отражена в письмах от 13.04.2016 N 03-07-11/21224, от 06.04.2016 N 03-07-11/19518, от 09.03.2016 N 03-07-11/12882 согласно которым, в случае, если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в перечень, на безвозмездной основе, данные услуги освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного, руководствуясь Налоговым кодексом РФ, иными нормами действующего законодательства, просим дать разъяснения по данному вопросу.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Таким образом, безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова