Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-05-05-01/69499 Об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями в отношении имущества, учитываемого на балансовом счете 619 "Инвестиционное имущество"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2017 г. N 03-05-05-01/69499

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями в отношении имущества, учитываемого на балансовом счете 619 "Инвестиционное имущество" и сообщает.

На основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Вопрос определения налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621, Министерством финансов Российской Федерации рассматривался с участием Центрального Банка Российской Федерации (письмо от 08.06.2017 N 18-1-2-10/804).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В целях применения Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П) объекты имущества, классифицированные некредитной финансовой организацией в качестве инвестиционного имущества, учитываемого на балансовом счете 619 "Инвестиционное имущество" на основании пунктов 2.1 и 4.1 Положения N 492-П основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется некредитными финансовыми организациями в порядке, установленном главой 4 Положения N 492-П.

В этой связи учитываемое на балансовом счете 619 имущество в силу статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Вместе с тем, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых некредитными финансовыми организациями на балансовом счете 619 "Инвестиционное имущество" налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев