Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80310 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80310

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса (пункт 1 статьи 25.15 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 309.1 Кодекса установлено, что убыток, полученный контролируемой иностранной компанией до 01.01.2015, по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, и учтен при определении налоговой базы этой компании. При этом Кодексом не установлено ограничение срока переноса такого убытка на будущие периоды.

В свою очередь, пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса предусмотрено, что, если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

При этом согласно пункту 7.1 статьи 309.1 Кодекса убыток контролируемой иностранной компании, определенный одним из способов, установленных пунктом 1 указанной статьи, не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком - контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.

Одновременно отмечаем, что условие, установленное пунктом 7.1 статьи 309.1 Кодекса, о невозможности переноса убытка, полученного контролируемой иностранной компанией, на будущие периоды в случае непредставления уведомления о контролируемой иностранной компании за период, в котором получен такой убыток, по мнению Департамента, не может быть применено в случае, если за такой период в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов