Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80309 Об особенностях налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 03-12-11/2/80309

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса.

Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, в частности, в случае, если такая иностранная компания является активной иностранной компанией.

В целях пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

При этом пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса установлен перечень доходов от пассивной деятельности.

Таким образом, для целей Кодекса активными признаются доходы, не перечисленные в подпунктах 1-11 указанного пункта и не соответствующие признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.

В свою очередь, отмечаем, что Кодексом не установлено критериев отнесения доходов, полученных по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки, к активным или пассивным доходам.

При этом, по мнению Департамента, такими критериями, в частности, могут выступать особенности порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности организации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов