Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования отдельными некредитными финансовыми организациями

8.1. Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в главе 6 МСФО (IFRS) 9.

Хеджирование отражается на счетах бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организацией с даты установления отношений хеджирования. Отношения хеджирования определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 МСФО (IFRS) 9.

Решение одновременно отражать в составе прибыли или убытка доходы или расходы по инструменту хеджирования и объекту хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией.

8.2. Инструмент хеджирования должен соответствовать следующим условиям:

инструмент хеджирования представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный договор или форвардный товарный договор;

стороной по процентному свопу, валютному свопу, форвардному валютному договору или форвардному товарному договору является сторона, внешняя по отношению к отдельной некредитной финансовой организации;

дата погашения инструмента хеджирования не должна превышать дату погашения объекта хеджирования, дату предполагаемого исполнения договора купли-продажи товара, дату наступления прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;

инструмент хеджирования не должен содержать условий о предоплате, досрочном погашении или продлении.

8.3. Инструмент хеджирования применяется для учета хеджирования без выделения отдельных частей инструмента.

8.4. Отдельной некредитной финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах соглашений, (далее - твердое договорное обязательство), прогнозируемых операций, долей участия отдельной некредитной финансовой организации в чистых активах иностранного подразделения (далее - чистая инвестиция в иностранное подразделение) в соответствии с подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 МСФО (IFRS) 9.

Понятие "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистые инвестиции в иностранное подразделение" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.

Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

8.5. Учет хеджирования ведется отдельной некредитной финансовой организацией для следующих рисков:

процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости;

валютный или процентный риск по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

ценовой риск по товару, по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;

валютный риск по чистой инвестиции в иностранное подразделение.

8.6. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9.

8.7. Отдельной некредитной финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования с той даты, с которой отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, с учетом подпункта 6.5.6 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.

8.8. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией применяется подпункт 8.11.2 пункта 8.11 настоящего Положения.

8.9. В случае если хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риску изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, отдельная некредитная финансовая организация должна:

признать и отражать в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящего Положения производный финансовый инструмент, являющийся инструментом хеджирования и представляющий собой актив или обязательство, признавать в составе доходов или расходов изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, и производить корректировки стоимости объекта хеджирования.

8.10. Бухгалтерский учет хеджирования риска фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риска изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется следующим образом.

8.11. В случае если хеджируемый риск является риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, валютным риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции, ценовым риском по твердому договорному обязательству или прогнозируемой операции или валютным риском по чистой инвестиции в иностранное подразделение, отдельная некредитная финансовая организация должна признавать часть изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования, определяемую как эффективное хеджирование, в составе прочего совокупного дохода при компенсировании изменения в справедливой стоимости или при компенсировании изменения в движении денежных средств по объекту хеджирования следующим образом.

8.12. Накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится на доходы или расходы в дату, когда объект хеджирования оказывает влияние на доходы или расходы.

В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 710 "Процентные доходы", N 711 "Процентные расходы", N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

8.13. Бухгалтерские записи при хеджировании чистой инвестиции в иностранное подразделение осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 8.1-8.12 настоящего Положения.

При отражении бухгалтерских записей, предусмотренных подпунктом 8.11.2 пункта 8.11 и пунктом 8.12 настоящего Положения, для учета переоценки инструмента хеджирования применяются счета N 10624 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - положительные разницы", N 10625 "Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение - отрицательные разницы".

8.14. Сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе капитала (за исключением накопленной суммы курсовых разниц, которые относятся к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение), переносится в доходы или расходы при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения. В указанном случае отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 8.12 настоящего Положения, с учетом пункта 8.13 настоящего Положения.