Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода отдельными некредитными финансовыми организациями

15.1. Отдельной некредитной финансовой организацией доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала), за исключением поступлений, указанных в пункте 15.16 настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов (включая безвозмездное получение имущества);

увеличения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов под обесценение или уменьшения резервов - оценочных обязательств;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием активов.

15.2. Отдельной некредитной финансовой организацией признается расходами уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала), за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов;

уменьшения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала);

создания или увеличения резервов под обесценение, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанных с получением (образованием) активов.

15.3. Отдельной некредитной финансовой организацией прочим совокупным доходом признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) отдельной некредитной финансовой организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 15.1 и 15.2 настоящего Положения.

15.4. Процентные доходы и процентные расходы по предоставленным и привлеченным средствам отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в размере, предусмотренном договором займа, договором банковского вклада, кредитным договором, условиями выпуска долговых ценных бумаг, условиями по векселю или решением о выпуске цифровых финансовых активов, на остаток задолженности. При отражении в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов и процентных расходов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или предоставлены средства. За базу берется действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней, если другая база не предусмотрена соглашением сторон.

Процентные доходы от предоставленных денежных средств, приобретенных долговых ценных бумаг и цифровых финансовых активов, а также процентные расходы по привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, выпущенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам отражаются в ОФР с применением метода ЭСП в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентных доходов и расходов, является существенной.

Для расчета амортизированной стоимости методом ЭСП исходя из ожидаемых денежных потоков и ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств отдельной некредитной финансовой организацией используется ставка ЭСП, рассчитанная при первоначальном признании.

Необходимость применения метода ЭСП к финансовым активам и финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, к финансовым активам и финансовым обязательствам, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода дисконтирования, и амортизированной стоимостью, рассчитанной без использования метода дисконтирования признания процентного дохода, не является существенной, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.

При расчете ЭСП отдельной некредитной финансовой организацией учитываются комиссионные доходы и (или) комиссионные расходы, прочие доходы и прочие расходы, вознаграждения, затраты по сделке, составляющие части ЭСП.

При оценке финансовых активов и финансовых обязательств по амортизированной стоимости с применением метода ЭСП происходит распределение комиссионных доходов и (или) комиссионных расходов, прочих доходов и прочих расходов, вознаграждения, премий и скидок, включенных отдельной некредитной финансовой организацией в расчет ЭСП в течение ожидаемого срока обращения финансовых активов и финансовых обязательств.

Необходимость распределения комиссионных доходов и комиссионных расходов, вознаграждений, затрат по сделке, премий и скидок, являющихся частью ЭСП, в течение более короткого периода в случае, если финансовый актив или финансовое обязательство имеет переменную (плавающую) процентную ставку и если распределяемые суммы относятся к периоду до даты пересмотра процентной ставки, определяется отдельной некредитной финансовой организацией. В этом случае надлежащим периодом дисконтирования для отдельной некредитной финансовой организации является период до даты пересмотра процентной ставки. По финансовым активам и финансовым обязательствам с переменной (плавающей) процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП.

На дату установления новой процентной ставки отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются пересчет ЭСП и пересмотр ожидаемых денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и оценки ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства с применением метода ЭСП осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией с применением новой ЭСП.

15.5. Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом иностранной валюты на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций, от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Датой совершения указанных операций (сделок) отдельной некредитной финансовой организацией является наиболее ранняя из дат:

дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.

15.6. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату совершения операции (сделки), с учетом требований пунктов 15.14 и 15.18 настоящего Положения для доходов и расходов.

При приобретении драгоценных металлов разница между ценой приобретения и учетной (балансовой) стоимостью, действующей на дату перехода прав, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов.

15.7. При определении доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс иностранной валюты.

Переоценка средств в иностранной валюте производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.8. При определении доходов и расходов от переоценки драгоценных металлов пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией путем умножения массы драгоценного металла (чистой - для золота, лигатурной - для серебра, платины и палладия) на учетную цену аффинированного драгоценного металла, устанавливаемую в соответствии с Указанием Банка России от 28 мая 2003 года N 1283-У "О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 19 июня 2003 года N 4759, 22 апреля 2008 года N 11567, 17 января 2012 года N 22926.

Переоценка драгоценных металлов производится отдельной некредитной финансовой организацией в наиболее раннюю из дат:

дату совершения операции (сделки);

последний день месяца.

15.9. Доходы и расходы отдельной некредитной финансовой организации в зависимости от характера и видов операций подразделяются на следующие виды:

выручка от оказания услуг;

доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;

другие доходы и расходы.

15.10. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

процентные доходы;

доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

доходы от операций с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

доходы от операций с производными финансовыми инструментами;

доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;

доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

Расходы отдельной некредитной финансовой организации по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами включают:

расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;

расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

процентные расходы;

расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами, выпущенными долговыми ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами;

расходы по операциям с производными финансовыми инструментами;

расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке;

расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

15.11. Другие доходы и другие расходы отдельной некредитной финансовой организации включают:

комиссионные и аналогичные доходы;

доходы от других операций;

расходы по другим операциям;

доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности;

расходы, связанные с обеспечением деятельности.

К доходам и расходам, связанным с обеспечением деятельности отдельной некредитной финансовой организации, относятся доходы и расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением отдельной некредитной финансовой организацией своей деятельности, и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям;

доходы от безвозмездно полученного имущества;

платежи в возмещение причиненных убытков, поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков;

доходы от оприходования излишков имущества, расходы по списанию недостач имущества;

другие доходы и другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

15.12. Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельной некредитной финансовой организацией на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов счетов первого порядка N 710-719 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Символы ОФР для отражения доходов и расходов отдельных некредитных финансовых организаций приведены в приложении 2 к настоящему Положению.

15.13. В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на счетах NN 710-719, а относящиеся к отчетному году - на счетах NN 721-729 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

15.14. Доход (выручка) признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 октября 2016 года N 43921 (далее - МСФО (IFRS) 15).

Доходы в виде дивидендов признаются отдельной некредитной финансовой организацией тогда, когда установлено безусловное право акционеров на получение выплаты.

Выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с принципом начисления.

15.15. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 31-38 МСФО (IFRS) 15.

15.16. Не признаются доходами отдельной некредитной финансовой организации поступления:

от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, собственников отдельной некредитной финансовой организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и имущества в счет формирования уставного фонда и поступлений от указанных лиц;

от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;

от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;

в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и балансовой стоимостью собственных акций или долей.

15.17. Признание начисленного процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам и цифровым финансовым активам совершается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.4 настоящего Положения.

Разницы, возникающие между процентными доходами за квартал, рассчитанными с применением ЭСП, и процентными доходами, начисленными в соответствии с условиями финансового инструмента, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам корректировок до амортизированной стоимости.

15.18. Расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий:

расход производится (возникает) в соответствии с соглашением сторон;

сумма расхода определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

15.19. В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является отдельная некредитная финансовая организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия результатов работы, оказания услуги.

15.20. Расход по операциям поставки (реализации) активов признается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения.

Расход по операциям поставки (реализации) активов (абзац пятый пункта 15.2 настоящего Положения) определяется отдельной некредитной финансовой организацией как разница между стоимостью полученного или причитающегося возмещения (выручкой от реализации) и балансовой стоимостью активов и признается в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией на дату получения покупателем контроля над активом.

Получение покупателем контроля над активом определяется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 34 и 38 MCФO (IFRS) 15.

15.21. В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 15.18 настоящего Положения, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией признается актив, а не расход.

Затраты, возмещение которых не ожидается, признаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расхода.

15.22. Отдельной некредитной финансовой организацией расходы признаются в ОФР исходя из непосредственной связи между понесенными затратами и получением определенных статей доходов. Соотнесение доходов и расходов подразумевает одновременное или совместное признание выручки и расходов, которые напрямую и взаимосвязано возникают в результате одних и тех же операций или событий (различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются одновременно с доходами от продажи товаров).

15.23. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме".

15.24. В случае если доходы возникают в иностранной валюте, на счетах по учету доходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.25. Доходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.15 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.26. Доходы от переоценки средств в иностранной валюте определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов".

15.27. Доходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 15.6 настоящего Положения и отражаются по символам ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов".

В случае если в отношении доходов первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания дохода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разницы между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируются отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.28. Доходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.29. Доходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы от переоценки драгоценных металлов".

15.30. Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме".

15.31. В случае если расходы осуществляются в иностранной валюте, на счетах по учету расходов отдельной некредитной финансовой организацией отражается рублевый эквивалент суммы иностранной валюты по официальному курсу на дату признания.

15.32. Расходы, определяемые в соответствии с пунктом 15.20 настоящего Положения с использованием счетов по учету выбытия (реализации), в бухгалтерском учете отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Активы, выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте, полученной или подлежащей получению.

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой средств в иностранной валюте на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки средств в иностранной валюте.

15.33. Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, осуществленной в соответствии с пунктом 15.7 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

Расходы от переоценки средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по переоценке средств в иностранной валюте, кроме приобретенных долевых инструментов".

15.34. Расходы по операциям, связанным с выбытием (реализацией) или приобретением драгоценных металлов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов".

В случае если первичные учетные документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и (или) определения даты признания расхода, принимаются к бухгалтерскому учету в более позднюю дату, разница между переоценкой драгоценных металлов на дату фактического отражения операции в бухгалтерском учете и на дату признания (реализации), определенную первичными учетными документами, сторнируется отдельной некредитной финансовой организацией в корреспонденции со счетами по учету переоценки драгоценных металлов.

15.35. Расходы от переоценки драгоценных металлов, осуществленной в соответствии с пунктом 15.8 настоящего Положения, определяются отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.36. Расходы от переоценки драгоценных металлов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Расходы по переоценке драгоценных металлов".

15.37. Величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, использования активов оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

Отдельной некредитной финансовой организацией в выручку не включаются суммы, полученные в пользу третьих лиц, НДС. Отдельной некредитной финансовой организацией, выступающей в качестве агента, в выручку включается только сумма комиссионного вознаграждения.

15.38. В случае обмена товаров (услуг) на товары (услуги), не являющиеся равноценными, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Справедливая стоимость полученных товаров или услуг оценивается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 13. В случае если справедливая стоимость ни полученных, ни переданных товаров или услуг не может быть оценена, выручка оценивается отдельной некредитной финансовой организацией по балансовой стоимости переданных товаров или услуг.

Выручка, полученная отдельной некредитной финансовой организацией в результате обмена товаров (услуг), отражается по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.39. Доходы от выбытия (реализации) имущества, кроме инвестиционного имущества, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подраздела "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами".

Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества".

15.40. Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР подразделов "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами", "Доходы от операций с инвестиционным имуществом".

Увеличение стоимости при переоценке основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, сверх сумм, восстановленных по таким объектам убытков от обесценения, расходов от уценки, ранее отраженных по символам ОФР разделов "Расходы по другим операциям" и "Расходы, связанные с обеспечением деятельности", признается отдельной некредитной финансовой организацией в прочем совокупном доходе по символу ОФР "увеличение прироста стоимости основных средств".

15.41. Утратил силу с 1 января 2022 г. - Указание Банка России от 14 сентября 2020 г. N 5545-У

15.42. Доходы отдельной некредитной финансовой организации от восстановления (уменьшения) резервов под обесценение по активам (требованиям) и прочим операциям, которые не приносят процентный доход, относятся к другим доходам.

15.43. Доходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженным в ОФР. К указанным доходам относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшествующие годы суммам требований и дебиторской задолженности, а также доходы, возникающие в результате выявления ошибок предшествующих лет. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату выявления. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения - по символу ОФР "доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году".

15.44. Переоценка, приводящая к уменьшению обязательств или увеличению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

увеличение рублевого эквивалента актива;

уменьшение рублевого эквивалента обязательства.

15.45. Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", доходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.46. Доходы от переоценки требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Доходы от других операций" части "Другие доходы и расходы".

Отдельной некредитной финансовой организацией доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.26 настоящего Положения отражаются по символам ОФР части "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", доходы от изменения справедливой стоимости указанных требований, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к увеличению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.47. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания должником.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям".

15.48. Перечисленные в настоящем пункте доходы отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР в фактических суммах на дату выявления (получения):

от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности - по символу ОФР "доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности";

от оприходования излишков - по символам ОФР подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации".

15.49. Доходы отдельной некредитной финансовой организации, носящие разовый, случайный характер (доходы от государственных субсидий), отражаются по символу ОФР "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.50. Переоценка, приводящая к увеличению обязательств и уменьшению требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям определяется отдельной некредитной финансовой организацией как:

уменьшение рублевого эквивалента актива;

увеличение рублевого эквивалента обязательства.

15.51. Расходы от переоценки обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела "Расходы по другим операциям".

Отдельной некредитной финансовой организацией расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к изменению официального курса, в соответствии с пунктом 15.33 настоящего Положения, отражаются по символам ОФР части "Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", расходы от изменения справедливой стоимости указанных обязательств, выраженных в иностранной валюте, относящиеся к уменьшению стоимости указанных обязательств в номинальном выражении, - по символам ОФР части "Другие доходы и расходы".

15.52. Расходы от обесценения основных средств, инвестиционного имущества и нематериальных активов отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в ОФР по символам ОФР раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

Расходы от обесценения, расходы от уценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" части "Другие доходы и расходы" в суммах, превышающих ранее признанный в прочем совокупном доходе прирост стоимости при переоценке таких объектов.

15.53. Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР раздела "Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами".

15.54. Комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг отражаются отдельными некредитными финансовыми организациями по символу ОФР "комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг".

15.55. Затраты, понесенные в связи с выполнением договора купли-продажи с покупателем, а также дополнительные затраты на заключение договора купли-продажи с покупателем отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в качестве расходов по символу ОФР "расходы по списанию стоимости запасов".

15.56. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате по договору купли-продажи, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается отдельной некредитной финансовой организацией процентным расходом (по символам ОФР подраздела "Процентные расходы") на протяжении всего периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.

В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой процентный расход признается отдельной некредитной финансовой организацией в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.

15.57. Амортизация основных средств (кроме земли), нематериальных активов, недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, недвижимости (кроме земли), переданной в аренду, отражается отдельной некредитной финансовой организацией ежемесячно не позднее последнего дня каждого месяца по символам раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности".

15.58. Неустойки (штрафы, пени) относятся отдельной некредитной финансовой организацией на расходы в суммах, присужденных судом или признанных отдельной некредитной финансовой организацией, на дату вступления решения суда в законную силу или на дату признания.

Неустойки (штрафы, пени) по прочим хозяйственным операциям отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям".

15.59. Судебные и арбитражные издержки отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в суммах, присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или вступления решения суда в законную силу по символу ОФР "судебные и арбитражные издержки".

15.60. Платежи в возмещение причиненных убытков (кроме операций прямого возмещения убытков) отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 15.58 настоящего Положения. Расходы от указанных платежей отражаются по символу ОФР "платежи в возмещение причиненных убытков".

15.61. Расходами прошлых лет, выявленными в отчетном году, признаются корректировки (изменения) отдельной некредитной финансовой организацией доходов и расходов, признанных в предшествующие годы и отраженных в ОФР, возникающие в результате обнаружения несущественных ошибок, допущенных в предшествующие годы. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в фактических суммах на дату выявления. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по символам ОФР исходя из экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения - по символу "расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году".

15.62. Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях отдельной некредитной финансовой организации, отражаются по символу ОФР "расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации".

15.63. К другим расходам, носящим разовый, случайный характер, относятся расходы по государственным субсидиям при возврате государственных субсидий, которые отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символу ОФР "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер".

15.64. Расходы по текущему налогу на прибыль и корректировки текущего налога на прибыль на изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата или оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией по символам ОФР части "Налог на прибыль".

15.65. Отражение отдельной некредитной финансовой организацией изменений отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, осуществляется в соответствии с главой 18 настоящего Положения.

15.66. Бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала счета первого порядка N 106 "Добавочный капитал" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, за исключением эмиссионного дохода, безвозмездного финансирования, предоставленного отдельной некредитной финансовой организации акционерами, участниками, вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью, с отражением по символам ОФР части "Прочий совокупный доход".

В части "Совокупный финансовый результат" ОФР отдельной некредитной финансовой организацией используется один символ, показывающий совокупный финансовый результат деятельности отдельной некредитной финансовой организации, - символ "Прибыль после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода" (символ ОФР "прибыль после налогообложения" плюс символ ОФР "положительный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "прибыль после налогообложения" минус символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "положительный прочий совокупный доход" минус символ ОФР "убыток после налогообложения") либо символ ОФР "Убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода" (символ ОФР "убыток после налогообложения" плюс символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "убыток после налогообложения" минус символ ОФР "положительный прочий совокупный доход", либо символ ОФР "отрицательный прочий совокупный доход" минус символ ОФР "прибыль после налогообложения")".

15.67. Отдельной некредитной финансовой организацией увеличение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

увеличения в результате прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости при переоценке;

уменьшения обязательств (увеличения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

уменьшения отложенных налоговых обязательств и (или) увеличения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части увеличения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного уменьшения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.

15.68. Отдельной некредитной финансовой организацией уменьшение статей прочего совокупного дохода отражается в ОФР в результате:

снижения в результате уменьшения прироста стоимости основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, при переоценке;

увеличения обязательств (уменьшения требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке;

увеличения отложенных налоговых обязательств и (или) уменьшения отложенных налоговых активов в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования денежных потоков;

эффективной части уменьшения стоимости инструмента хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования денежных потоков в тот момент, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы;

переноса в состав прибыли и убытка накопленного увеличения стоимости инструмента хеджирования от хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение при выбытии или частичном выбытии иностранного подразделения.