- Главная
- Положение Банка России от 25 октября 2017 г. N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" (с изменениями и дополнениями)
- Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями
7.1. Понятие "производные финансовые инструменты" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
Договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.
Договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена судебная защита, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.
7.2. Датой первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом.
7.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, определяемой отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в валюте Российской Федерации.
Методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике, применяются последовательно и не реже одного раза в год проверяются отдельной некредитной финансовой организацией на необходимость уточнения.
7.4. Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если стоимостная оценка требований к контрагенту превышает стоимостную оценку обязательств перед контрагентом и отдельная некредитная финансовая организация ожидает увеличения будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.
Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если стоимостная оценка обязательств отдельной некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает стоимостную оценку требований к контрагенту и отдельная некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.
Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).
7.5. Признание в бухгалтерском учете производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается при прекращении требований и обязательств по производному финансовому инструменту, при исполнении договора, являющегося производным финансовым инструментом, расторжении указанного договора по соглашению сторон или при передаче производного финансового инструмента, представляющего собой актив, другому лицу в случае, если передача удовлетворяет требованиям прекращения признания, установленным пунктами 3.2.4-3.2.7 МСФО (IFRS) 9, при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.
Признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете также прекращается при истечении срока исполнения обязательств.
Признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается, когда обязательство по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, исполнено, указанный договор расторгнут или срок действия производного финансового инструмента истек, а также при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.
Изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, учитывается как прекращение признания производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.
7.6. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, бухгалтерские записи на эту дату отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются.
7.7. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), производный финансовый инструмент в указанную дату отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.7.1 и 7.7.2 настоящего пункта.
7.7.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
7.7.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
После первоначального признания производного финансового инструмента сумма, учтенная на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока производного финансового инструмента, следующим образом.
Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
В дату, когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
7.8. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, указанная денежная сумма (премия) отражается отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.8.1 и 7.8.2 настоящего пункта.
7.8.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408
Кредит счета N 47407.
Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
По мере осуществления расчетов полученная сумма отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета N 47408.
7.8.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408
Кредит счета N 47407.
Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 47408.
По мере осуществления расчетов уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407
Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.
7.9. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.
Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 согласно подпунктам 7.8.1 и 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.
7.9.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
7.9.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне на дату первоначального признания, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон производного финансового инструмента другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
После первоначального признания производного финансового инструмента отдельная некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия производного финансового инструмента. Признание указанной разницы (или части разницы) в качестве доходов или расходов осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", переносится на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
7.10. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:
комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;
вознаграждение за оказание услуг, связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;
затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.
Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями производного финансового инструмента другой стороне), признаются отдельной некредитной финансовой организацией операционными расходами (символ ОФР "прочие расходы").
В случае если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета осуществляется пересчет затрат в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату отражения затрат в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации.
7.11. Аналитический учет ведется отдельной некредитной финансовой организацией по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или документами организатора торгов.
Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.
Аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов и расходов по производным финансовым инструментам должен обеспечить получение информации отдельной некредитной финансовой организацией по каждому производному финансовому инструменту.
7.12. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
7.13. После первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией отражается изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента.
Оценка отдельной некредитной финансовой организацией справедливой стоимости производного финансового инструмента и отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости производного финансового инструмента (изменений справедливой стоимости) осуществляются в последний рабочий день месяца, на дату прекращения признания производного финансового инструмента, а также на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате промежуточных платежей по производному финансовому инструменту.
Периодичность определения справедливой стоимости производного финансового инструмента утверждается отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике.
7.14. Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод".
При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
При изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
При изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
7.15. В случае если производится покупка базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.
В случае если производится покупка базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.
7.15.1. По сделкам на покупку иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.
Разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").
Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.15.2. По сделкам на приобретение ценных бумаг справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции с балансовым счетом N 47408.
7.15.3. По сделкам на приобретение драгоценных металлов справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.
Разница между стоимостью приобретения драгоценных металлов по курсу сделки, увеличенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и стоимостью драгоценных металлов по учетной цене, действующей на дату исполнения производного финансового инструмента, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи драгоценных металлов", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов").
Учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счетах по учету драгоценных металлов в корреспонденции со счетом N 47408.
Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.15.4. По сделкам на приобретение прочих базисных (базовых) активов отдельной некредитной финансовой организацией осуществляются бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47408.
Стоимость базисного (базового) актива отражается на счете по учету базисного (базового) актива в корреспонденции со счетом N 47408.
Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.16. В случае если производится продажа базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), при прекращении признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете сумма сделки отражается отдельной некредитной финансовой организацией в валюте расчетов на счете N 47408 в корреспонденции со счетом N 47407.
В случае если производится продажа базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах N 47407, N 47408 в иностранных валютах.
7.16.1. По сделкам на продажу иностранной валюты справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 47407.
Разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения производного финансового инструмента или разница между рублевыми эквивалентами иностранных валют по официальным курсам на дату исполнения производного финансового инструмента, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47407 на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по символу ОФР подраздела "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме", расходы - по символу ОФР подраздела "Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме").
Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.16.2. По сделкам, связанным с реализацией ценных бумаг, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
7.16.3. По сделкам, связанным с реализацией драгоценных металлов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".
Одновременно по дебету счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" списывается учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов, по кредиту счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" отдельной некредитной финансовой организацией отражается стоимость драгоценных металлов по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
Финансовый результат от операции, связанной с реализацией драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами на дату реализации.
7.16.4. По сделкам, связанным с реализацией прочих базисных (базовых) активов, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производного финансового инструмента в корреспонденции со счетом N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Одновременно по дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отдельной некредитной финансовой организацией списывается балансовая стоимость базисного (базового) актива, по кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается стоимость базисного (базового) актива по цене реализации, определенной производным финансовым инструментом, в корреспонденции со счетом N 47407.
Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
Финансовый результат от операций, связанных с реализацией активов, указанных в настоящем подпункте, определенный на счете по учету выбытия (реализации) имущества, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов или расходов по другим операциям (символ ОФР "прочие доходы" или символ ОФР "прочие расходы") на дату реализации.
7.17. При прекращении признания производного финансового инструмента, по которому не производится поставка базисного (базового) актива, включая производный финансовый инструмент, условия которого не предусматривают поставку базисного (базового) актива, производный финансовый инструмент, предусматривающий либо обязанность одной стороны передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (путем зачета), либо уступку всех требований и обязательств по производному финансовому инструменту (продажу производного финансового инструмента до наступления срока исполнения договора), а также при истечении срока исполнения обязательств по производному финансовому инструменту справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".
Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.
Финансовый результат, определенный на вспомогательном счете, при прекращении признания производных финансовых инструментов в случаях, указанных в настоящем пункте, относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами") на дату прекращения признания производных финансовых инструментов.
Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.18. При прекращении признания производных финансовых инструментов остаток сумм, учтенный на счетах N 52603, N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", списывается отдельной некредитной финансовой организацией на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
7.19. Для обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту осуществляются возвратные первоначальный платеж и (или) периодический платеж.
Промежуточными платежами, осуществляемыми во исполнение обязательств в течение срока действия производного финансового инструмента, отдельными некредитными финансовыми организациями признаются:
периодический безвозвратный платеж, совершаемый одной стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, другой стороне в связи с изменением суммы денежных обязательств по производному финансовому инструменту в связи с изменением цен на базисный (базовый) актив (изменением значения базисного (базового) актива) (далее - вариационная маржа);
прочий безвозвратный платеж, совершаемый по производному финансовому инструменту, предусматривающий перечисление одной стороной другой стороне (получение одной стороной от другой стороны) в течение срока действия производного финансового инструмента денежных сумм, которые не являются вариационной маржой и размер которых определяется на основании базисных (базовых) активов (далее - прочий промежуточный платеж).
7.20. Перечисление (внесение) отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме перечисленного (внесенного) отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств
Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.
Поступление денежных средств от контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме полученного отдельной некредитной финансовой организацией платежа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов
Кредит счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств.
7.21. Получение отдельной некредитной финансовой организацией денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств или расчетов
Кредит счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств.
Возврат контрагенту денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) им в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств
Кредит счетов по учету денежных средств или расчетов.
7.22. Вариационная маржа отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате суммы вариационной маржи отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 7.14 настоящего Положения.
Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате вариационной маржи, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма требований на получение вариационной маржи.
Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, в сумме причитающейся к получению (уплате) вариационной маржи списывается отдельной некредитной финансовой организацией со счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".
По мере осуществления расчетов требования или обязательства на получение (уплату) вариационной маржи списываются со счета N 47408 или N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.23. Прочие промежуточные платежи по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями.
Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей переоценки по дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате прочих промежуточных платежей отражается отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" в корреспонденции со счетом по учету производного финансового инструмента.
Одновременно по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отдельной некредитной финансовой организацией отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.
Финансовый результат, определенный на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по символу ОФР раздела "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами", расходы - по символу ОФР раздела "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами").
Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются отдельной некредитной финансовой организацией со счета N 47408 и счета N 47407 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
7.24. По договору, являющемуся производным финансовым инструментом, условиями которого предусматривается проведение промежуточных расчетов, бухгалтерский учет прекращения признания производного финансового инструмента осуществляется отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктами 7.15-7.18 настоящего Положения.
7.25. При первоначальном признании справедливая стоимость опционного договора, предусматривающего уплату денежных средств (премии) при заключении такого договора, равна сумме премии, уплаченной (причитающейся к уплате) или полученной (причитающейся к получению) по опциону.
7.25.1. Отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.1 пункта 7.8 настоящего Положения.
7.25.2. Отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона осуществляются бухгалтерские записи в соответствии с подпунктом 7.8.2 пункта 7.8 настоящего Положения.
7.25.3. В случае если справедливая стоимость опциона отличается от суммы премии, причитающейся к получению или уплате, бухгалтерские записи по отражению разницы между суммой премии и справедливой стоимостью опциона осуществляются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.9 настоящего Положения.
7.25.4. Затраты, связанные с заключением опционного договора, при первоначальном признании опциона отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 7.10 настоящего Положения.
7.26. Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - покупателем опциона не отражается.
Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией - продавцом опциона не отражается.
7.27. Суммы требований и обязательств по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона право, но не обязанность, купить базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а также по опционному договору, который предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
Открыть документ в системе ГАРАНТ