Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85498 Об особенностях налогообложения организаций - участников региональных инвестиционных проектов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/85498

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 1 указанной статьи НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Данное ограничение не распространяется на налоговую базу по прибыли, к которой применяется специальная налоговая ставка, в частности, установленная пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ.

Согласно пункту 1.5 статьи 284 НК РФ для организаций - участников региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при невыполнении условия, установленного вышеуказанным пунктом статьи 284.3 НК РФ, участник РИП не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ.

Следовательно, такой участник РИП вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, только с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов