Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/84438 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной организации - резидента Кипр (не являющейся их фактическим получателем), фактическим получателем которых является резидент РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/84438

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в адрес иностранной организации - резидента Кипр (не являющейся их фактическим получателем), фактическим получателем которых является резидент Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выплаты доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Следовательно, российской организацией, выплачивающей соответствующий доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть). Вместе с тем согласно соответствующим положениям статьи 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса указанная российская организация будет выступать налоговым агентом в отношении соответствующего дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Согласно пункту 1.1 статьи 312 Кодекса в случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.

При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, в целях статьи 312 Кодекса и подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.

Кроме того, применение налоговым агентом ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий (абзацы пятый-седьмой пункта 1.1 статьи 312 Кодекса):

доля участия российского лица, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, а также иностранных организациях, через которые им осуществляется участие в капитале такого российского лица, составляет не менее 50 процентов в период с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов;

сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет российское лицо, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

Таким образом, российская организация при выплате дивидендов, фактическим получателем которых является российская компания, кипрской компании вправе применить налоговую ставку, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при выполнении условий, предусмотренных указанным подпунктом пункта 3 статьи 284 и пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса. Если указанные условия не выполняются, то применяется налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, а именно: 13 процентов.

При этом налоговому агенту, выплачивающему доход в виде дивидендов, иностранной компанией, получившей указанный доход в виде дивидендов, и лицом, имеющим фактическое право на такие дивиденды, должна быть представлена информация (документы), указанная в пункте 1.2 статьи 312 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов