Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/83522 Об установлении налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 декабря 2017 г. N 03-05-06-01/83522

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу о налогообложении сообщается следующее.

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения.

В силу статьи 401 Налогового кодекса объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются как объекты завершенного строительства (здания, строения (в том числе баня), сооружения, помещения), так и объекты незавершенного строительства. При этом до введения в действие главы 32 Налогового кодекса (до 2015 года) объекты незавершенного строительства не признавались объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество и при наличии документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, величина налога на имущество физических лиц в отношении объекта незавершенного строительства зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

На территории Саратовской области решение о переходе к налогообложению имущества физических лиц по кадастровой стоимости не принято.

В этом случае налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора (на 2016 год - 1,329) на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

При этом если объект незавершенного строительства был возведен после 1 января 2013 года, государственный технический учет в отношении такого объекта не проводился и его инвентаризационная стоимость не определялась. Следовательно, налогообложение такого объекта недвижимости не производится в связи с отсутствием налоговой базы.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества с учетом коэффициента дефлятора.

Так, в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет до 300 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах до 0,1% включительно, в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

Таким образом, по вопросам, касающимся установления налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов незавершенного строительства следует обращаться в органы местного самоуправления по месту нахождения имущества.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев