Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84480 О применении заявительного порядка возмещения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-11/84480

Вопрос: В пп. 6 п. 2.1 ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства, указанного в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, не должен иметь задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Данная норма НК РФ действует с 01.07.2017 г., официальные разъяснения по ее применению отсутствуют.

Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить следующее:

1. Будет ли компания-поручитель соответствовать требованиям пп. 6 п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ, если на дату представления заявления о заключении договора поручительства у неё будет задолженность по уплате страховых взносов?

Данный вопрос обусловлен тем, что страховые взносы имеют особую правовую природу и не являются ни налогом, ни сбором, поэтому можно сделать вывод, что в данной норме НК РФ отсутствует требование в отношении задолженности по страховым взносам. Определения этих понятий даны в ст. 8 НК РФ.

2. Будет ли участник КГН соответствовать требованиям пп. 6 п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ, если на дату представления заявления о заключении договора поручительства у ответственного участника КГН есть задолженность по уплате налога на прибыль КГН?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) имеют в том числе налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, предусматривающим обязательство поручителя на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им (зачтенную ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 Кодекса.

Пунктом 2.1 статьи 176.1 Кодекса установлены требования, которым должен соответствовать поручитель. Так, согласно подпункту 6 данного пункта поручитель на дату представления заявления о заключении вышеуказанного договора поручительства не должен иметь задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

На основании статей 12-18 Кодекса страховые взносы к налогам и сборам не относятся.

Таким образом, наличие у поручителя задолженности по уплате страховых взносов не является основанием для отказа в заключении договора поручительства.

Что касается поручителя, являющегося ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, то наличие у такого поручителя задолженности по уплате налога на прибыль организаций является основанием для отказа в заключении договора поручительства.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова