Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-08/84979 О применении НДС при передаче российской организацией, ранее приобретенного права денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг, заключенного между двумя иностранными лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-07-08/84979

Вопрос: ООО (далее - Общество) просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении взимания налога на добавленную стоимость в отношении реализации прав требования по договору оказания юридических услуг, заключенному между нерезидентами Российской Федерации и подлежащему исполнению вне территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом особенности налогообложения операций по уступке денежных требований установлены в статье 155 НК РФ и регулируют налогообложение операций по уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

В целях устранения сомнений в правильности толкования и применения действующего налогового законодательства Общество в соответствии с подп. 2) п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ просит подтвердить правомерность не начисления НДС в отношении операции Общества по уступке Обществом денежного требования, вытекающего из заключенного между резидентом Великобритании и резидентами Украины договора оказания услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче российской организацией, ранее приобретенного права денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг, заключенного между двумя иностранными лицами, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 155 Кодекса налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом исключений в отношении услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, данным пунктом статьи 155 Кодекса не установлено.

Таким образом, при уступке новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг, заключенного между двумя иностранными лицами, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова