Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-08/84435 О применении НДС в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров на отдельном этапе перевозки в пределах территории РФ товаров морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер)

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 декабря 2017 г. N 03-07-08/84435

Вопрос: ПАО (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС к реализации услуг по перевозке экспортируемых товаров.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации (далее - РФ) морскими судами и судами смешанного плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Пунктом 14 статьи 165 НК РФ предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы предоставляются, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. При этом при вывозе товаров за пределы территории РФ морским судном или судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории РФ;

Указанные положения, как и иные нормы НК РФ не уточняют, подлежат ли они применению только к одному этапу транспортировки экспортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (например, этапу, когда товар фактически убывает за пределы территории РФ), либо могут быть применимы ко всем этапам транспортировки экспортируемых товаров на основании договоров тайм-чартера (в том числе, когда транспортировка осуществляется различными судовладельцами с использованием различных морских судов на основании отдельных договоров тайм-чартера).

При этом рассматриваемые услуги по перевозке экспортируемых товаров на основании договоров тайм-чартера аналогичны по своей природе услугам по международной перевозке (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В отношении услуг по международной перевозке возможность применения нулевой ставки по НДС ко всем этапам транспортировки экспортируемых товаров (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) поддержана в судебной практике (пункт 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость").

На основании изложенного, Общество просит разъяснить, подлежит ли применению ставка НДС 0% всеми налогоплательщиками, оказывающими услуги по транспортировке экспортируемых товаров на различных этапах их транспортировки на основании договоров тайм-чартера (в том числе, когда транспортировка осуществляется с использованием различных морских судов в соответствии с отдельными договорами тайм-чартера) при наличии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ в соответствии с пунктом 14 статьи 165 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по транспортировке экспортируемых товаров на отдельном этапе перевозки в пределах территории Российской Федерации товаров морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер).

В соответствии с пунктом 14 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных указанным подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в налоговые органы представляются документы, в том числе копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товаров к перевозке документа, в котором в графе "Порт выгрузки" указано место выгрузки, расположенное за пределами территории Российской Федерации.

Применение нулевой ставки НДС в отношении услуг по транспортировке на отдельном этапе перевозки товаров в пределах территории Российской Федерации морскими судами, оказываемых судовладельцами на основании договора фрахтования судна на время (тайм-чартер), положениями подпункта 12, а также иных подпунктов пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. В этой связи налогообложение налогом на добавленную стоимость указанных услуг производится по налоговой ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова