Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/84921 О возможности не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций дохода в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 декабря 2017 г. N 03-12-11/1/84921

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 55 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса.

В свою очередь, подпунктом 6 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми.

Таким образом, в целях применения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Кодекса все стороны сделки по предоставлению поручительства (в том числе кредитор, перед которым согласно статье 361 Гражданского кодекса Российской Федерации по указанной сделке поручитель обязывается отвечать за исполнение другим лицом своего обязательства) должны соответствовать требованиям, предусмотренным подпунктом 6 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса, а именно: должны являться российскими организациями, не являющимися банками.

При этом обращаем внимание, что банк - это кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции, указанные в абзаце втором статьи 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Кроме того, в целях применения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Кодекса следует также учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от сделки, указанной в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса, может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 Кодекса).

Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Кодекса подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов