Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-15-06/75191 О применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области научных исследований и разработок

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2017 г. N 03-15-06/75191

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области научных исследований и разработок, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, основным видом экономической деятельности являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 72.19), по которому применяется УСН. При этом доля доходов организации от осуществления основного вида деятельности за I квартал 2017 года составила менее 70%, а по итогам за первое полугодие 2017 года - более 70%.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является, в частности, деятельность, связанная с научными исследованиями и разработками, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Следует отметить, что вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 и пунктом 6 статьи 427 Кодекса.

Такими условиями являются:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов плательщика от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.

Таким образом, если организация по итогам деятельности за какой-либо отчетный период (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев) не подтвердила соответствие условию о доле доходов, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов с начала расчетного периода - календарного года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

Если организация по итогам деятельности за какой-либо последующий отчетный период того же календарного года или за расчетный период - календарный год подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов, то при соблюдении двух других установленных подпунктом 5 пункта 1 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса условий она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя из максимального тарифа.

По вопросам представления Расчета по страховым взносам, форма которого утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме", следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян