Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/77907 Об установлении ставок по налогу на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-05-06-01/77907

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу об установлении ставок по налогу на имущество физических лиц сообщается следующее.

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

В случае сохранения действовавшего ранее порядка исчисления налога на имущество физических лиц налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

На территории Тамбовской области исчисление налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости осуществляется только с 2017 года. При этом исчисление налога за налоговый период 2017 года будет производиться налоговыми органами в 2018 году.

Таким образом, исчисление налога на имущество физических лиц за предыдущие налоговые периоды производится по инвентаризационной стоимости.

В случае определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с пунктом 4 статьи 406 Налогового кодекса в следующих пределах: от 0,3% до 2% включительно - в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей.

До 1 января 2017 года на территории г. Тамбова налоговые ставки были установлены Решением Тамбовской городской Думы от 26 ноября 2014 г. N 1430 "Об установлении налога на имущество физических лиц", действовавшим с 2015 года.

Решением Тамбовской городской Думы от 21 октября 2016 г. N 405 внесены изменения в Решение Тамбовской городской Думы от 26 ноября 2014 г. N 1430, предусматривающие снижение ранее установленных налоговых ставок в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого превышает 500 тыс. рублей. Указанные изменения, как улучшающие положения налогоплательщиков, применялись с 2015 года вплоть до отмены Решения Тамбовской городской Думы от 26 ноября 2014 г. N 1430 в связи с переходом к налогообложению по кадастровой стоимости.

Согласно Решению Тамбовской городской Думы от 26 ноября 2014 г. N 1430 (с учетом внесенного в него изменения) за налоговые периоды 2015 года и 2016 года исчисление налога на имущество физических лиц в отношении жилых помещений, суммарная инвентаризационная стоимость которого составляет от 500 тыс. рублей до 5500 тыс. рублей, осуществлялось по налоговой ставке 0,31%.

Таким образом, налоговые ставки, установленные в 2015-2016 годах Решением Тамбовской городской Думы от 26 ноября 2014 г. N 1430, соответствовали Налоговому кодексу Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что предусмотренное пунктом 3 статьи 406 Налогового кодекса ограничение налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц распространяется только на налоговые ставки, устанавливаемые применительно к налоговой базе, определенной исходя из кадастровой стоимости.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев