Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26797@ О порядке налогообложения страховыми взносами ежемесячной денежной компенсации депутату, осуществляющему депутатскую деятельность без отрыва от основной деятельности

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2017 г. N ГД-4-11/26797@

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу обложения страховыми взносами ежемесячной денежной компенсации депутату Законодательного Собрания Вологодской области, осуществляющему депутатскую деятельность без отрыва от основной деятельности, и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" условия осуществления депутатом депутатской деятельности (на профессиональной постоянной основе или без отрыва от основной деятельности) устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

Положениями статьи 5 Закона Вологодской области от 03.02.2005 N 1224-ОЗ "О статусе депутата Законодательного Собрания Вологодской области" (далее - Закон N 1224-ОЗ) на депутата Законодательного Собрания Вологодской области возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности.

Таким образом, законодательством депутатская деятельность отнесена к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора.

В соответствии со статьей 24 Закона N 1224-ОЗ депутатам Законодательного Собрания Вологодской области при освобождении депутата, осуществляющего депутатскую деятельность без отрыва от основной деятельности, от выполнения производственных или служебных обязанностей для осуществления им депутатских полномочий, ему выплачивается ежемесячная денежная компенсация.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Ежемесячная денежная компенсация депутату Законодательного Собрания Вологодской области, осуществляющему депутатскую деятельность без отрыва от основной деятельности, производимая на основании Закона N 1224-ОЗ, не является возмещением каких-либо расходов депутата в связи с выполнением трудовых обязанностей, соответственно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса на такую выплату не распространяются.

Следовательно, указанная выплата подлежит обложению страховыми взносами на основании статьи 420 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко