Письмо Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2017 г. N БС-19-21/327 "О применении положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке применения с 1 января 2018 года налоговых ставок по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Льгота предоставляется в виде освобождения от уплаты налога, за исключением случаев уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии, с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми. Данное ограничение с 1 января 2017 года не распространяется на железнодорожный подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 года.

В соответствии со статьей 381.1 Кодекса данная льгота с 1 января 2018 года применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

При этом согласно положениям Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2018 года, статья 380 Кодекса дополняется пунктом 3.3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, не освобожденного от налогообложения в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента.

Также статья 381.1 Кодекса дополняется пунктом, согласно которому законом субъекта Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта Российской Федерации к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

Учитывая изложенное, если в субъекте Российской Федерации в 2018 году не будет законодательно предусмотрено продление действия льготы по пункту 25 статьи 381 Кодекса и не будут установлены иные дополнительные налоговые льготы в отношении движимого имущества, то в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу за налоговый период (отчетные периоды) 2018 года будут исчисляться по ставке, предусмотренной региональным законодательством в пределах 1,1%, или по ставке 1,1% (если законодательством субъекта Российской Федерации не будет установлена ставка в соответствии с пунктом 3.3 статьи 380 Кодекса (в соответствии с положениями пункта 4 статьи 380 Кодекса)).

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Л. Бондарчук