Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-05-05-01/1199 О применении с 1 января 2018 г. льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-05-05-01/1199

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения с 1 января 2018 года льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.

Согласно статье 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, определяют особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с данной главой, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктом 25 статьи 381 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

С 1 января 2018 года в силу статьи 381.1 Кодекса налоговая льгота, указанная в пункте 25 статьи 381 Кодекса, в связи с передачей соответствующих полномочий на региональный уровень (введение механизма "двух ключей") применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 3.3. статьи 380 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, не освобожденного от налогообложения законом субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 381.1 Кодекса, не могут превышать в 2018 году 1,1 процента.

Таким образом, если решение об установлении с 2018 года налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Кодекса, не принято в субъекте Российской Федерации, в 2018 году в отношении указанного движимого имущества применяется налоговая ставка не выше 1,1 процента.

При этом обращаем внимание, что в силу пункта 3 статьи 383, статей 384 и 385 Кодекса уплата налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества производится по месту фактического его местонахождения в соответствующем субъекте Российской Федерации. В отношении движимого имущества уплата налога производится по местонахождению в соответствующем субъекте Российской Федерации организации и её обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, то есть по месту учета движимого имущества на соответствующем балансе.

Таким образом, при исчислении налога на имущество организаций установленные главой 30 Кодекса нормы, в том числе нормы, указанные в пункте 25 статьи 381 Кодекса, применяются во взаимосвязи с нормами соответствующего закона субъекта Российской Федерации по местонахождению организации, по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимого имущества вне зависимости от формы собственности (государственной, муниципальной или частной).

С учетом изложенного, если все указанное выше движимое имущество учтено на балансе по месту нахождения (по месту государственной регистрации организации), то организация вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Кодекса, при условии, если налоговая льгота установлена с 2018 года законом города Москвы о налоге на имущество организаций.

В случае, если законом города Москвы о налоге не установлена с 1 января 2018 года налоговая льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Кодекса, то организация в 2018 году вправе применить в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Кодекса, налоговую ставку, предусмотренную пунктом 3.3 статьи 380 Кодекса, в размере не выше 1.1 процента.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев