Письмо Федеральной налоговой службы от 24 января 2018 г. N СД-4-3/1186@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение о порядке применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при прекращении обязательств по субординированному займу (в сумме основного долга без учета процентов) на основании статьи 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1), сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для кредитной организации вместо стоимости чистых активов рассчитывается величина собственных средств (капитала), определяемая в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации в Положении "О методике определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" от 28.12.2012 N 395-П (далее - Положение N 395-П).

Полученный кредитной организацией субординированный кредит (заем, депозит), в зависимости от условий выдачи, включается в состав добавочного или дополнительного капитала кредитной организации, учитываемых при расчете собственных средств, в соответствии с положением N395-П.

Согласно абзацу 10 статьи 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N395-1) в случае снижения норматива достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации ниже уровня, определенного нормативным актом Банка России, обязательства кредитной организации по возврату суммы основного долга по договору субординированного кредита (депозита, займа), прекращаются в объеме, необходимом для достижения значения норматива достаточности собственных средств (капитала) указанного уровня.

Учитывая, что в результате выдачи акционером субординированного кредита (займа, депозита) и последующего прекращения обязательств по нему происходит увеличение собственного капитала Банка, ФНС России полагает, что к полученным доходам, от указанных операций применяются положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, доходы в виде имущества полученного от прекращения обязательств по субординированному займу не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин