Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июня 2017 г. N БС-4-21/10800 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, налогообложение земельного участка, приобретенного в собственность организацией для жилищного строительства, например, 01.04.2014, производится с применением коэффициента 2 начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок, т.е. с 01.04.2014.

При этом коэффициент 4, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Кодекса, применяется в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с пунктом 5.6 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696, при заполнении Раздела 2 налоговой декларации по строке с кодом 040 указывается значение в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, и превышающего трехлетний срок строительства объекта недвижимости, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости 3 года, отмечается цифрой 1, а свыше 3 лет - цифрой 2.

Пунктом 5.19 Порядка определено, что если налоговая декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, то по строке с кодом 170 отражается исчисленная сумма земельного налога, которая определяется как произведение значений по строкам с кодами 130 (налоговая база), 140 (налоговая ставка) и 160 (коэффициент (Кв), который применяется для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода), деленное на сто, и коэффициента 2, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением "1", или коэффициента 4, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением "2".

Исходя из положений пункта 15 статьи 396 Кодекса, пунктов 5.6 и 5.19 Порядка, а также условий приведенного выше примера (право собственности на земельный участок зарегистрировано 01.04.2014) налоговая декларация по земельному налогу за налоговый период 2017 года заполняется следующим образом:

- по строке с кодом 040 одного листа Раздела 2 налоговой декларации указывается значение "1", по строке с кодом 150 "Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода" указывается количество месяцев с начала налогового периода (01.01.2017) до даты истечения трехлетнего срока строительства (31.03.2017) - "3", а по строке с кодом 160 указывается "0,25";

- по строке с кодом 040 второго листа Раздела 2 налоговой декларации указывается значение "2", по строке с кодом 150 "Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода" указывается количество месяцев с даты истечения трехлетнего срока строительства (01.04.2017) до конца налогового периода (31.12.2017) - "9", а по строке с кодом 160 указывается "0,75".

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук