Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22071 "По вопросу применения пониженных тарифов"

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2017 г. N ГД-4-11/22071@
"По вопросу применения пониженных тарифов"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу применения положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и с учетом официальных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2017 N 03-15-07/66964 сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Кроме того, в силу положений подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов организации, а доходы от всех видов деятельности организации за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

При этом, установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса перечень видов экономической деятельности является укрупненным и включает в себя виды деятельности, как объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, так и отдельные виды экономической деятельности с соответствующими наименованиями в указанном перечне.

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (далее - ОКВЭД 2), а ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД 1) утратил свою силу.

В этой связи, Минэкономразвития России разработало прямые и обратные переходные ключи между ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2, которые размещены на официальном сайте Минэкономразвития России.

Однако, в результате внедрения ОКВЭД 2, повлекшего реструктуризацию разделов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, по отдельным видам экономической деятельности, осуществляемым плательщиками страховых взносов до 01.01.2017, изменилось наименование вида экономической деятельности, некоторые из льготируемых до 01.01.2017 видов экономической деятельности включены в другие разделы (группировки) видов деятельности, не поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Так, в частности, до перехода на ОКВЭД 2 деятельность по производству медицинской техники относилась к классу 33 "Производство изделий медицинской техники, средств измерений, оптических приборов и аппаратуры, часов", подраздела DL "Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования" раздела D "Обрабатывающие производства".

Деятельность по чистке и уборке в ОКВЭД 1 относилась к классу 90 "Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность" раздела О "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг".

В подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса поименованы такие виды деятельности как "Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования" и "Предоставление персональных услуг".

В ОКВЭД 2 деятельность по производству медицинских инструментов и оборудования (код 32.50 "Производство медицинских инструментов и оборудования") относится к классу 32 "Производство прочих готовых изделий" раздела С "Обрабатывающие производства".

Деятельность по чистке и уборке (код 81.29.9 "Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки" в соответствии с ОКВЭД 2 относится к классу 81 "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий" раздела N "Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги".

Указанные виды деятельности в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков на УСН не поименованы.

При этом, согласно официальным разъяснениям Минфина России, изложенным в письме от 13.10.2017 N 03-15-07/66964, плательщики на УСН, которые до 01.01.2017 года осуществляли вид экономической деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса согласно наименованиям видов экономической деятельности, классифицируемым в соответствии с кодами видов деятельности по ОКВЭД 1, и продолжающие осуществлять указанную деятельность после 01.01.2017, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соблюдения ими условий, установленных положениями подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса, независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД 2 согласно применяемым переходным ключам между ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко