Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-08/8005 О налогообложении российской организации, применяющей УСН и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при приобретении серверного оборудования на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-07-08/8005

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы, 15%), осуществляет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, а именно - оказывает услуги по сопровождению баз данных (код ОКВЭД2 63.11.1), предоставляет услуги хостинга.

Планируется покупка серверного оборудования за пределами РФ (Голландия) для собственных нужд. Данное оборудование не будет ввезено на территорию РФ и будет использоваться за ее пределами.

Просим разъяснить, необходимо ли в данном случае уплачивать НДС при покупке оборудования.

Каких документов в данном случае достаточно для подтверждения оплаты и принятия расходов в налоговом учете.

Ответ: В связи с письмом о налогообложении российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при приобретении серверного оборудования на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в Российскую Федерацию Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации главы 21 "Налог на добавленную стоимость" (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, в целях налога на добавленную стоимость местом реализации серверного оборудования, приобретенного российской организацией на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в Российскую Федерацию, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

При этом пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова