Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2018 г. N СД-4-3/2438@ "По вопросу налогообложения НДПИ бивней мамонта"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) бивней мамонта и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 336 НК РФ не признаются объектом налогообложения добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

Перечень видов полезных ископаемых в целях налогообложения НДПИ приведен в пункте 2 статьи 337 НК РФ. При этом бивни мамонта в качестве отдельного вида полезного ископаемого не выделены.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам полезных ископаемых отнесено горнорудное неметаллическое сырье, а также другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 6,0 процента при добыче:

горнорудного неметаллического сырья;

битуминозных пород;

концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

Следует отметить, что иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки, поименованы в данном подпункте отдельно от горнорудного неметаллического сырья.

Исходя из системного толкования положений подпункта 7 пункта 2 статьи 337 и подпункта 6 пункта 2 статьи 342 НК РФ следует сделать вывод о том, что группа "иные полезные ископаемые" не входит в группу "горнорудное неметаллическое сырье", а является самостоятельным видом полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ.

ФНС России также отмечает, что, исходя из имеющихся в распоряжении налоговых органов лицензий на право пользования недрами, выданными для сбора палеонтологических коллекционных материалов мамонтовой фауны, не предусмотрена обязательность подготовки и утверждения в установленном порядке технического проекта разработки.

Вместе с тем, в случае отсутствия технического проекта разработки месторождения, у недропользователя может отсутствовать документ, на основании которого делается вывод о необходимости разработки соответствующего стандарта (технические условия) организации, необходимый согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ для признания полезного ископаемого добытым полезным ископаемым в целях применения норм главы 26 НК РФ.

Также необходимо учитывать, что на основании пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В этой связи, в случае осуществления добычи бивней мамонтов в целях, не связанных со сбором коллекционных материалов, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 336 НК РФ, при отсутствии технического документа на разработку месторождения администрирование такого полезного ископаемого может вызывать затруднения при определении достоверного количества добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ.

Дополнительно направляем примеры судебной практики по данному вопросу.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин