Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-06/1984 Об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-04-06/1984

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с обращением и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Из обращения в Департамент налоговой и таможенной политики следует, что между физическим лицом (далее - страхователь) и страховой организацией (далее - страховщик) заключен 09.02.2011 договор страхования жизни и здоровья детей (далее - договор) в пользу дочери страхователя со сроком действия пять лет. Застрахованным по договору лицом является дочь страхователя.

Договором предусмотрено наступление ответственности страховщика в следующих случаях:

дожитие застрахованного лица до срока, установленного договором (страховой случай - дожитие застрахованного);

смерть застрахованного от любой причины в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай - смерть застрахованного);

смерть страхователя (физического лица) от любой причины в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай - смерть страхователя);

телесные повреждения (травма, случайное острое отравление), полученные застрахованным лицом в результате несчастного случая, происшедшего в период действия договора, кроме событий, предусмотренных как "исключения" и не являющихся страховыми случаями (страховой случай -смерть страхователя).

Таким образом, договор предусматривал как риск страхования жизни, так и иные риски личного страхования.

При этом размер страховой премии по договору указан совокупно по всем страховым случаям с условием, что страховая премия оплачивается в рассрочку, путем уплаты 20-ти ежеквартальных страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 213 Кодекса), в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Данная норма введена в действие Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 275-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 6 Федерального закона N 420-ФЗ положения абзаца первого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к договорам, заключенным после дня вступления в силу Федерального закона N 420-ФЗ, то есть заключенным после 1 января 2014 года (пункт 1 статьи 6 Федерального закона N 420-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса (в редакции, действовавшей на дату заключения договора) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывались доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывалась при определении налоговой базы и подлежала налогообложению у источника выплаты.

В рассматриваемом случае вся сумма страховой выплаты, полученная страхователем по договору добровольного страхования жизни, заключенному 09.02.2011 при наступлении страхового события - дожития застрахованного лица (дочь страхователя) до определенного возраста, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичные разъяснения были даны налогоплательщику, а также страховой компании.

Одновременно сообщаем, что в письме Департамента от 28.04.2017 N 03-04-07/26168 рассмотрен вопрос Федеральной налоговой службы о порядке применения положений статьи 213 Кодекса, который не был связан с рассмотрением соответствующих документов заявителя.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян