Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/821 Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/821

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В запросе указано, что налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией. Организации признаются взаимозависимыми лицами на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

Критерии отнесения непогашенной задолженности налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам к контролируемой для целей главы 25 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 269 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации - заемщике.

Таким образом, для признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед иностранной организацией контролируемой на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ должны одновременно соблюдаться условия:

иностранное лицо должно признаваться взаимозависимым лицом налогоплательщика - российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ;

иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике - российской организации.

Порядок определения доли участия лица в организации определен положениями статьи 105.2 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 269 НК РФ, признается контролируемой задолженностью.

Таким образом, для признания контролируемой задолженности российской организации перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ должны одновременно соблюдаться условия:

задолженность должна быть перед взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, то есть иностранного лица прямо или косвенно участвующего в налогоплательщике - российской организации;

взаимосвязь лиц признается на основании подпунктов 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.

При этом обращается внимание, что согласно пункту 13 статьи 269 НК РФ суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам, не указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Также обращаем внимание, что налоговые органы вправе проверить соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов