Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2018 г. N СД-4-3/3919@ "О налогообложении прибыли резидентов Свободного порта Владивосток"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу определения резидентами Свободного порта Владивосток (далее - СПВ) налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой могут быть применены пониженные налоговые ставки, сообщает следующее.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ. Соответственно, к налоговой базе от осуществления иной деятельности применяется общеустановленная пунктом 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 284.4 Кодекса резидент СПВ вправе применять к налоговой базе указанные выше пониженные налоговые ставки при выполнении, в частности, следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

При этом согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Таким образом, организации, получившей статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ и отвечающей условиям, установленным Кодексом для данной категории налогоплательщиков, необходимо обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, и от иной деятельности.

При этом внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с деятельностью, осуществляемой резидентом СПВ при исполнении соглашения (включая положительные (отрицательные) курсовые разницы), учитываются при определении налоговой базы, к которой применяется пониженная налоговая ставка для уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации.

Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения пункта 1 статьи 272 Кодекса, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Что касается внереализационных доходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, то, по мнению ФНС России, распределение таких доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей. При этом порядок указанного распределения должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 05.09.2016 N 03-03-06/1/51693.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин