Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 1 февраля 2018 г. N 5-АПГ17-144 Решение суда о частичном удовлетворении иска о признании не действующим в части перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, оставлено без изменения

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 1 февраля 2018 г. N 5-АПГ17-144

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

председательствующего Зинченко И.Н.,

судей Калининой Л.А. и Горчаковой Е.В.

при секретаре Костереве Д.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам акционерного общества "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" и Правительства Москвы на решение Московского городского суда от 29 августа 2017 года, которым частично удовлетворено административное исковое заявление акционерного общества "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" о признании недействующими пунктов 4948, 4949 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, пунктов 461, 4860 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП и пунктов 19839, 19841, 19843 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Калининой Л.А., объяснения представителя акционерного общества "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" Фадеевой Д.А., представителя Правительства Москвы Федотова П.С., поддержавших доводы своих апелляционных жалоб, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Засеевой Э.С., полагавшей решение законным и обоснованным и поэтому не подлежащим отмене, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

акционерное общество "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева", являясь собственником нежилых помещений в зданиях с кадастровыми номерами 77:09:0001020:1068, 77:09:0001020:1071, а также здания с кадастровым номером 77:09:0001020:1080, обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 4948, 4949 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, пунктов 461, 4860 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП и пунктов 19839, 19841, 19843 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП.

Заявление мотивировано тем, что данные объекты недвижимости не обладают признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение их в оспариваемые пункты Перечня противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Решением Московского городского суда от 29 августа 2017 года административное исковое заявление акционерного общества "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" удовлетворено частично. Пункты 4948, 4949 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, признаны не действующими с момента принятия постановления. В удовлетворении административного искового заявления в остальной части отказано.

В апелляционной жалобе Правительство Москвы просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных административным истцом требований, в этой части принять по делу новое решение об отказе в их удовлетворении.

В апелляционной жалобе акционерное общество "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" просит решение суда первой инстанции изменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействующими пунктов 461, 4860 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года N 786-ПП, пункта 19839 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года N 789-ПП. Принять в этой части новое решение об удовлетворении заявленных требований, в остальной части решение Московского городского суда от 29 августа 2017 года оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме.

Изучив доводы, изложенные в апелляционных жалобах, проверив материалы дела, Судебная коллегия полагает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" на основании статьи 372, пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 кв.м и помещения в них, если соответствующие здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1 статьи 1.1 в редакции Закона г. Москвы от 26 ноября 2014 года N 56), а также отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 в редакции Закона г. Москвы от 7 мая 2014 года N 25).

Законом г. Москвы от 18 ноября 2015 года N 60 "О внесении изменений в статьи 1.1 и 2 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" из пункта 1 исключена фраза - "общей площадью свыше 3000 кв. метров", а в пункте 2 цифры "2000" заменена на "1000".

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок установления вида разрешённого использования земельного участка применительно к городу Москве установлен постановлением правительства Москвы от 28 апреля 2009 года N 363-ПП "О мерах по обеспечению постановки на государственный кадастровый учёт земельных участков в городе Москве", пунктом 3.2 (в редакции до 15 июня 2016 года) которого было предусмотрено, что разрешённое использование земельного участка указывается в соответствии с классификацией, утверждённой приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населённых пунктов", на основании градостроительного плана, а при его отсутствии - на основании фактического использования такого земельного участка.

Названными методическими указаниями определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

1.2.5. Земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

1.2.7. Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Руководствуясь приведёнными выше нормами, суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания не действующими пунктов 4948, 4949 оспариваемого перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, пришёл к выводу, что оснований для включения зданий с кадастровыми номерами 77:09:0001020:1068, 77:09:0001020:1071 в названный выше перечень, у административного ответчика не имелось.

Судом установлено, что из всех оснований, установленных статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1068, расположенное по адресу: г. Москва, Ленинградское ш., д. 58, стр. 7 включено в перечень на 2015 год по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:09:0001020:88, а здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1071, расположенное по адресу: г. Москва, Ленинградское ш., д. 58, стр. 10 по виду фактического использования объекта недвижимости.

На момент включения здания с кадастровым номером 77:09:0001020:1068 земельный участок, на котором расположено данное здание, имел вид разрешённого использования - "эксплуатация административного здания".

Указанный вид разрешённого использования, как правильно указал суд, не соответствует пунктам 1.2.5 и 1.2.7 Методических указаний и не свидетельствует о размещении на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Обращает на себя внимание и то обстоятельство, что согласно акту обследования N 9099928 от 10 ноября 2014 года здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1068 не используется, закрыто и опечатано, расположено на территории, где действуют пропускной и внутриобъектный режимы, направленные на обеспечение секретности и предполагающие ограничение свободного доступа посетителей. Из технической документации усматривается, что назначение здания - "лабораторный корпус".

При таких данных Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о незаконности включения в пункт 4948 перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определённого постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП, в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, указанного выше здания.

Также судебная коллегия соглашается и с выводом суда о том, что правительство Москвы данными, достоверно свидетельствующими о фактическом использовании для размещения офисов более 20% общей площади здания с кадастровым номером 77:09:0001020:1071, не располагало.

Как усматривается из материалов дела, акционерное общество "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" включено в перечень стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации, утверждённый распоряжением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2009 года N 1226-р; осуществляет виды деятельности, связанные с производством и авторским сопровождением производства и эксплуатации боеприпасов, вооружения, военной техники и их элементов; утилизацией боеприпасов, вооружения, военной техники и их элементов и др.; имеет лицензии Управления ФСБ России по проведению работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, Министерства промышленности и торговли Российской Федерации на осуществление разработки, производства и реализации боеприпасов, вооружения и военной техники, ремонт, техническое обслуживание, установку и монтаж вооружения и военной техники, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору на осуществление деятельности, связанной с обращением взрывчатых материалов промышленного назначения, где местом осуществления лицензируемого вида деятельности указано: г. Москва, Ленинградское ш., д. 58.

По технической документации назначение здания с кадастровым номером 77:09:0001020:1071 - "инженерный корпус", в котором основные помещения используются для размещения научных отделов, собственных сотрудников, в том числе, административного персонала, которые непосредственно обеспечивают деятельность общества.

Указанное здание функционально неотделимо от единого производственного комплекса по осуществлению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области естественных и технических наук.

Утверждения административного ответчика об использовании акционерным обществом "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" 100% площади спорного здания для размещения офисов, со ссылкой на акт Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы от 22 сентября 2014 года N 9099011 неубедительны.

Выводы, изложенные в указанном акте, основаны лишь на внешнем визуальном осмотре фасада, при этом доказательств, подтверждающих обращение инспекторов за разрешением для прохода в здание (действуют пропускной и внутриобъектный режимы), в материалах дела не содержится. Приложенные к акту фототаблицы с изображением внешних фасадов здания не позволяют достоверно определить фактическое использование для размещения офисов более 20% площади здания; расчёты определения долей фактического использования помещений спорного объекта в указанном акте отсутствуют.

Повторное обследование, подтвержденное актом от 25 января 2017 года N 90907260ФИ, свидетельствует о том, что с момента составления Госинспекцией акта от 22 сентября 2014 года функциональное назначение помещений в здании существенно не изменялось, для размещения офисов в здании используется 0% площади, что не позволяет отнести названный объект недвижимости к объектам, в отношении которых налоговая база определяется из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления в части признания недействующими пунктов 461, 4860 перечня на 2016 год и пунктов 19839, 19841, 19843 Перечня на 2017 год, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку оспариваемые здания расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то они правомерно включены в оспариваемый перечень, что полностью согласуется со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и с пунктом 1 статьи 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".

Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, подтверждаются доказательствами, проверенными и оценёнными судом по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорное правоотношение.

Распоряжением Департамента городского имущества от 26 августа 2015 год N 14291 вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1068, был изменён на "деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7); магазины (4.4) (земельные участки, предназначенью для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)".

Распоряжением Департамента городского имущества года Москвы от 12 октября 2015 года N 18203 вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1071, установлен как - "деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7); лёгкая промышленность (6.3) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9); общественное управление (3.8) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17)".

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 12 октября 2015 года N 18194 вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1080, установлен как - "обеспечение научной деятельности (3.9) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий объектов образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17); деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)".

Таким образом, на начало налоговых периодов 2016 и 2017 годов один из видов разрешённого использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, предусматривал размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (1.2.5 и 1.2.7).

Довод апелляционной жалобы АО "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" о том, что здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1068 расположено на двух земельных участках, а принадлежащая обществу часть здания находится в границах земельного участка, который не оформлен и на кадастровый учёт не поставлен, не может повлечь отмену правильного по существу решения.

По имеющимся в материалах дела документам, здание с кадастровым номером 77:09:0001020:1068 расположено в том числе и на земельном участке 77:09:001020:88, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7), и является единым объектом, подлежащим налогообложению, исключений в отношении таких объектов недвижимости законодательство не содержит.

Исходя из изложенного, принимая во внимание, что доводов, влекущих безусловную отмену решения суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не приводится, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьями 307, 308, 309, 310 и 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

решение Московского городского суда от 29 августа 2017 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Правительства Москвы и акционерного общества "Научно-исследовательский машиностроительный институт им. В.В. Бахирева" - без удовлетворения.

Председательствующий

Зинченко И.Н.

Судьи

Калинина Л.А.

Горчакова Е.В.