Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804 О налогообложении доходов в виде опционной премии по опционным контрактам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов в виде опционной премии по опционным контрактам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 429.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) за право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает предусмотренную таким договором денежную сумму, за исключением случаев, если опционным договором, в том числе заключенным между коммерческими организациями, предусмотрена его безвозмездность либо если заключение такого договора обусловлено иным обязательством или иным охраняемым законом интересом, которые вытекают из отношений сторон.

Согласно пункту 3 статьи 429.3 ГК РФ при прекращении опционного договора платеж, предусмотренный пунктом 2 статьи 429.3 ГК РФ, возврату не подлежит, если иное не предусмотрено опционным договором.

На основании статьи 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как производного финансового инструмента или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора.

При этом в случае если по условиям договора дата осуществления расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то, учитывая пункт 1 статьи 271 НК РФ, доходы в виде опционной премии признаются на дату осуществления расчетов, попадающую в такой временной период.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов