Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2018 г. N СД-4-3/4808@ "О налоге на добычу полезных ископаемых"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу учета количества растворителя "НЕФРАС", используемого при добыче нефти для растворения парафинов и для депарафинизации в скважине в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного обращения, при добыче нефти, для растворения парафинов, для депарафинизации в скважине используется растворитель "НЕФРАС" (нефтяной растворитель производится из нефти).

При этом, растворитель смешивается с добытой нефтью до полного растворения в ней, тем самым, по мнению организации, увеличивая количество добытого полезного ископаемого, на количество растворителя, тем самым влияя на налоговую базу по НДПИ (на количество добываемой нефти).

При рассмотрении данного вопроса ФНС России отмечает следующее.

В соответствии со статьей 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

На основании положений пункта 2 статьи 337 и пункта 1 статьи 339 НК РФ добытым полезным ископаемым, в частности, признается нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, количество которой определяется в единицах массы нетто.

При этом массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Пунктом 7 статьи 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, в целях исчисления НДПИ учитывается количество не добытой из скважины нефтегазоводяной смеси (скважинная жидкость), а количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, отвечающей соответствующему стандарту качества в единицах массы нетто, согласно статье 337 и 339 НК РФ.

Возможность уменьшения количества нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, подлежащей налогообложению НДПИ, на количество растворителя, использованного в скважине, главой 26 НК РФ не установлена.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин