Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-05/16172 О рассмотрении предложения об увеличении срока перечисления в бюджет налоговым агентом НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 марта 2018 г. N 03-04-05/16172

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел по вопросу внесения изменений в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающих увеличение срока перечисления в бюджет налоговым агентом налога на доходы физических лиц, и сообщает следующее.

При получении дохода в виде оплаты труда согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Из изложенного следует, что налоговый агент перечисляет не свои денежные средства, а денежные средства, удержанные непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Соответственно, не перечислив в установленный срок налог на доходы физических лиц, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков, что недопустимо.

В соответствии со статьей 123 Кодекса неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный статьей 226 Кодекса срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При этом налоговый агент, привлекаемый к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц, в любом случае имеет право на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности, на учет смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных статьей 112 Кодекса. Меры публично-правовой ответственности должны быть адекватны тяжести содеянного, величине и характеру причиненного ущерба, другим определяющим их индивидуализацию существенным обстоятельствам.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При оплате труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Не перечислив в установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков, что недопустимо.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога влекут наложение на налогового агента штрафа в размере 20 процентов от суммы, не перечисленной им в бюджет.

При этом налоговый агент, привлекаемый к данной ответственности, в любом случае имеет право на возможность установления в его деле существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности, на учет смягчающих обстоятельств. Меры публично-правовой ответственности должны быть адекватны тяжести содеянного, величине и характеру причиненного ущерба, другим определяющим их индивидуализацию существенным обстоятельствам.